İmdat TÜRKAY/Gelir İdaresi Grup Başkanı
TBMM’de kabul edilen 21/5/2026 tarihli ve 7582 sayılı Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun, 04/06/2026 tarihli ve 33270 sayılı Resmi Gazetede yayımlanmıştır. 7582 sayılı Kanunla çeşitli vergi kanunlarında çok önemli düzenlemeler ve değişiklikler yapılmıştır.
Düzenlemenin genel gerekçesinde de belirtildiği üzere; Ülkemizin nitelikli hizmet ihracatını artırmak ve uluslararası yatırımcılar açısından tercih edilirliğini teşvik etmek amacıyla, nitelikli hizmet merkezlerinin kurulması sağlanmakta, gerek bu merkezlerin faaliyetlerinden elde edeceği kazançlarına gerekse bu merkezlerde istihdam edilen nitelikli personelin ücretlerine yönelik vergi istisnası getirilmektedir.
Gelir vergisi sistemimize yeni giren bir düzenlemeye göre; Ülkemize döviz girişinin teşvik edilmesi ve ekonomik canlılığın artırılması amacıyla, Türkiye'de yerleşik olmayan ve vergi mükellefiyeti bulunmayan gerçek kişilerin yurt dışından elde ettiği kazançlar gelir vergisinden istisna tutulması sağlanmaktadır.
Teknoloji ve girişimcilik ekosistemini desteklemek amacıyla teknogirişim şirketlerinde çalışanlara sağlanan hisse senedi teşvikleri de güçlendirilmektedir.
Kamuoyunda varlık barışı olarak adlandırılan düzenleme ile vergiye gönüllü uyumun artırılması hedefi doğrultusunda gerçek ve tüzel kişilerce yurtdışında ve yurtiçinde sahip olunan para, döviz, altın, hisse senedi, tahvil ve diğer menkul kıymetlerin milli ekonomiye kazandırılması teşvik edilmektedir.
Bu çalışmamızda,7582 sayılı Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanunla yapılan bazı düzenlemeler kısaca özetlenmiştir.
7582 sayılı Kanunun 1. maddesi ile 6183 sayılı Kanunun 48 inci maddesi uyarınca azami 36 ay olan tecil süresi 72 aya çıkarılmış, teminatsız tecil uygulamasına konu olacak alacak tutarı ise 1 milyon TL olarak belirlenmiştir. Yapılan bu değişiklik, Kanunun yayım tarihi olan 04.06.2026 tarihinde yürürlüğe girmiştir. Amme alacaklarının tecil edilebileceği sürenin artırılması ve teminatsız tecil tutarın yükseltilmesi ile kamuya borcu olanlara cebri takibat süreçleri ile karşılaşmadan borçlarını daha rahat bir şekilde ödeme imkanı sağlanmıştır. Bilindiği üzere tecil faiz oranı, 13.11.2025 tarihinden itibaren %39 (yıllık faiz oranı) olarak uygulanmaktadır.
Yapılan bu düzenleme, kamuya birikmiş borcu olan ve Devletten yapılandırma bekleyen mükellefler için son derece yararlı olmuştur. Vergi dairesine borcu olan mükellefler tecil ve taksitlendirme süresinin 36 aydan 72 aya çıkarılması ve teminatsız tecil tutarının bir milyon liraya yükseltilmesi ile bu imkandan yararlanmak suretiyle birikmiş borçlarını daha rahat bir şekilde ödeyebileceklerdir.
7582 sayılı Kanunun 4. maddesi ile 193 sayılı GVK’nın mükerrer 20/D maddesinde yapılan düzenlemeye göre; l/l/2026 tarihinden itibaren Türkiye'ye yerleşmiş sayılanlara uygulanmak üzere; Türkiye’ye yeni yerleşen ve son 3 yılda Türkiye’de mükellefiyeti bulunmayan gerçek kişilerin, yurt dışından elde ettikleri kazanç ve iratları 20 yıl boyunca gelir vergisinden istisna edilmektedir. Yine 7338 sayılı Veraset ve İntikal Vergisi Kanununun 16 ncı maddesinde yapılan düzenleme ile söz konusu gelir vergisi istisnasından yararlananlardan, anılan istisna için öngörülen süre dahilinde gerçekleşen veraset yoluyla mal intikalinde vergi oranı %1 olarak uygulanacaktır.
193 sayılı GVK’ya yeni eklenen "Yurt dışından elde edilen kazanç ve iratlar için vergi istisnası” başlıklı Mükerrer 20/D maddesinde yer alan hükme göre;
Yapılan bu düzenleme, 1/1/2026 tarihinden itibaren Türkiye’ye yerleşmiş sayılanlara uygulanmak üzere Kanuni düzenlemenin Resmi Gazete’de yayım tarihi olan 04.06.2026 tarihinde yürürlüğe girmiş bulunmaktadır. Bu konuda önümüzdeki süreçte Bakanlık tarafından yayınlanacak Genel Tebliğ ile uygulamanın usul ve esaslarının açıklanması beklenmektedir.
Ülkemizin nitelikli hizmet ihracatını artırmak ve uluslararası yatırımcılar açısından tercih edilirliğini teşvik etmek amacıyla, nitelikli hizmet merkezlerinin kurulması sağlanmakta, gerek bu merkezlerin faaliyetlerinden elde edeceği kazançlarına gerekse bu merkezlerde istihdam edilen nitelikli personelin ücretlerine yönelik vergi istisnası getirilmektedir.
Bu kapsamda, öncelikle 4875 sayılı Doğrudan Yabancı Yatırımlar Kanununa eklenen Ek 1. Madde ile "Nitelikli hizmet merkezi” tanımlanmış sonrada 193 sayılı GVK’nın 23. Maddesine eklenen 20. bent ile nitelikli hizmet merkezlerinde istihdam edilen nitelikli hizmet personelinin ücretlerine istisna imkanı sağlanmıştır. Yapılan bu düzenlemeler Kanunun yayım tarihi olan 04/06/2026 tarihinde yürürlüğe girmiştir.
7582 sayılı Kanunun 5. maddesi ile 193 sayılı Kanunun 23 üncü maddesinin birinci fıkrasına eklenen 20. bent hükmüne göre; 5/6/2003 tarihli ve 4875 sayılı Doğrudan Yabancı Yatırımlar Kanununun Ek 1. maddesinde tanımlanan nitelikli hizmet merkezlerinde istihdam edilen nitelikli hizmet personelinin ücretlerinin brüt asgari ücretin üç katını aşmayan kısmı gelir vergisinden istisna edilmiştir.
Madde metninde yer alan parentez içi hükme göre; katılımcı belgesi alarak İstanbul Finans Merkezinde faaliyet gösteren nitelikli hizmet merkezleri açısından brüt asgari ücretin beş katı olarak uygulanacaktır. Cumhurbaşkanı, bu bentte yer alan üç ve beş katlarını birlikte veya ayrı ayrı bir kata kadar belirlemeye, iki katına kadar artırmaya yetkili bulunmaktadır.
Yapılan düzenleme ile 4875 sayılı Kanun kapsamında nitelikli hizmet merkezlerinin kurulmasına imkan sağlanmakta, bu merkezlerde istihdam edilen nitelikli hizmet personelinin ücretleri ise belirli sınırlar dahilinde gelir vergisinden istisna edilmektedir. Yapılan bu düzenleme, Kanuni düzenlemenin Resmi Gazete’de yayım tarihi olan 04.06.2026 tarihinde yürürlüğe girmiş bulunmaktadır.
Bilindiği üzere, 2024 yılında 7524 sayılı Kanunla Gelir Vergisi Kanununun 17. Maddesinde “Hizmet erbabına pay senedi verilmek suretiyle sağlanan menfaatlerde ücret istisnası” düzenlemesi yapılmıştı. 193 sayılı GVK’da yapılan ve 02.08.2024 tarihinden itibaren yürürlüğe giren düzenlemeye göre, Sanayi ve Teknoloji Bakanlığınca teknogirişim (startup, scaleup) şirketi olarak belirlenen şirketler tarafından hizmet erbabına verilen ve ücret kapsamında değerlendirilen pay senetlerinin (çalışana hisse senedi opsiyonu verilmesi), verildiği tarihteki rayiç değerinin o yıldaki bir yıllık brüt ücret tutarını aşmayan kısmı gelir vergisinden istisna edilmiş olup konu hakkında gerekli açıklamalar 326 seri no.lu Gelir Vergisi Genel Tebliğinde yapılmıştı.
7582 sayılı Kanunun 3. maddesi ile 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun “Hizmet erbabına pay senedi verilmek suretiyle sağlanan menfaatlerde ücret istisnası” başlıklı 17 nci maddesinde yapılan değişiklik sonrasında; çalışanlara bedelsiz veya indirimli olarak verilen pay senetlerine ilişkin ücret istisna uygulamasında üst sınır, ilgili yıldaki brüt ücretin iki katı olarak yeniden belirlenmiş ve bu şekilde iktisap edilen pay senetlerinin elde tutulma süreleri kısaltılmıştır.
Yapılan bu düzenlemeler Kanunun Resmi Gazete’de yayım tarihi olan 04/06/2026 tarihinde yürürlüğe girmiştir. Yeni düzenleme ile istisnaya konu edilebilecek üst sınır ilgili yıldaki brüt ücretin iki katı olarak yeniden belirlenmiştir. Ayrıca, bu şekilde iktisap edilen pay senetlerinin elde tutulma süreleri kısaltılarak söz konusu pay senetlerinin iktisap tarihinden itibaren 2 yıl içinde elden çıkarılması halinde istisna edilen verginin tamamı, 3 ila 4 yıl arasında elden çıkarılması halinde istisna edilen verginin %75'i, 5 ila 6 yıl arasında elden çıkarılması halinde ise istisna edilen verginin %25'inin gecikme faizi ile işverenden tahsil edilmesi düzenlenmektedir.
7582 sayılı Kanunun 8. Maddesi ile 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununun 32. maddesinin sekizinci fıkrası; “(8) Kurumlar vergisi oranı, sanayi sicil belgesini haiz ve fiilen üretim faaliyetiyle iştigal eden kurumların münhasıran üretim faaliyetlerinden elde ettikleri kazançları ile zirai üretim faaliyetiyle iştigal eden kurumların münhasıran bu üretim faaliyetlerinden elde ettikleri kazançlarına %12,5 olarak uygulanır. Bu fıkra kapsamında indirimli orandan faydalanılan kazançlar için yedinci fıkra kapsamında ayrıca indirim uygulanmaz.” şeklinde değiştirilmiştir.
Buna göre; sanayi sicil belgesini haiz ve fiilen üretim faaliyetiyle iştigal eden kurumların münhasıran üretim faaliyetlerinden elde ettikleri kazançları ile zirai üretim faaliyetiyle iştigal eden kurumların münhasıran bu üretim faaliyetlerinden elde ettikleri kazançları için kurumlar vergisi oranı %12,5 olarak belirlenmiştir. Yapılan bu değişiklik, 2027 yılı ve izleyen vergilendirme dönemlerinde elde edilen kazançlara, özel hesap dönemine tabi olan kurumların ise 2027 takvim yılında başlayan özel hesap dönemi ve izleyen vergilendirme dönemlerinde elde edilen kazançlarına uygulanmak üzere Kanunun yayım tarihi olan 04/06/2026 tarihinde yürürlüğe girmiştir.
7582 sayılı Kanunun 10. maddesi ile 5520 sayılı Kurumlar Vergisi Kanununa eklenen geçici 19. maddedeki kamuoyunda varlık barışı da denen düzenleme dikkat çekmiştir. Son düzenlemeyi de sayarsak 2008 yılından bugüne kadar 8 adet (5811, 6486, 6736, 7143, 7186, 7256, 7417, 7582) kamuoyunda varlık barışı olarak adlandırılan kanuni düzenleme yapılmıştır.
7582 sayılı Kanunla getirilen son Varlık Barışı uygulaması 04/06/2026 tarihinde yürürlüğe girmiş olup gerçek ve tüzel kişiler, yurt dışı ve yurt içi varlıkları için bu yeni düzenlemeden 31.07.2027 tarihine kadar bildirim veya beyanda bulunmak suretiyle yararlanabileceklerdir.
Gerçek ve tüzel kişilerce sahip olunan para, döviz, altın, hisse senedi, tahvil ve diğer menkul kıymetlerin Türkiye’ye getirilmek suretiyle milli ekonomiye kazandırılması teşvik edilmekte, ayrıca gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin Türkiye’de bulunan ancak kanuni defter ve kayıtlarında yer almayan aynı tür varlıklarını bildirime konu etmelerine imkan sağlanmaktadır. Bildirilen varlıklara ilişkin olarak ilgili maddede yer alan şartların sağlanması kaydıyla, söz konusu tutarlar nedeniyle herhangi bir vergi incelemesi ve vergi tarhiyatı yapılmaması öngörülmektedir.
Bildirilen varlıklar üzerinden ödenecek vergi, banka ve aracı kurumlar tarafından varlıkların değeri üzerinden %5 oranında peşin olarak tahsil edilir ve bildirimi izleyen ayın 15. günü akşamına kadar vergi sorumlusu sıfatıyla bir beyanname ile bağlı bulundukları vergi dairesine beyan edilerek ödenir. Ancak, vergi oranı, bildirilen varlığın vadeli hesaplar ile 4749 sayılı Kanun kapsamında ihraç edilen devlet iç borçlanma senetleri ve kira sertifikalarında veya girişim sermayesi yatırım fonlarında 1-5 yıl arasında bulundurulması halinde vergi oranı %0-5 arasında düşük olarak uygulanacaktır.
Cumhurbaşkanı 31/7/2027 tarihini, bitim tarihinden itibaren her defasında 6 ayı geçmeyen süreler halinde 1 yıla kadar uzatmaya yetkili bulunmakta olup ayrıca önümüzdeki süreçte konuya ilişkin olarak Gelir İdaresi tarafından genel tebliğ yayınlanması beklenmektedir.
7582 sayılı Kanunun 12. maddesinde yapılan düzenleme ile 22/6/2022 tarihli ve 7412 sayılı İstanbul Finans Merkezi Kanununun 6 ncı maddesinin ikinci fıkrasının birinci cümlesinde yer alan “Katılımcı belgesi almış finansal kuruluşların" ibaresi “Katılımcıların" şeklinde değiştirilmiş ve fıkraya "Nitelikli hizmet merkezlerinin bu istisnadan yararlanan personeline, 31/I2/1960 tarihli ve 193 sayılı Gelir Vergisi Kanununun 23 üncü maddesinin birinci fıkrasının (20) numaralı bendinde yer alan istisna uygulanmaz." cümlesi eklenmiştir.
Yapılan düzenleme ile İstanbul Finans Merkezindeki finansal kurumlara sağlanan, yurt dışı tecrübesi olan personelin çalıştırılması halinde uygulanan gelir vergisi indirimi tüm katılımcıları da kapsayacak şekilde genişletilmiştir. Aynı maddede yapılan düzenleme ile İstanbul Finans Merkezinde faaliyet gösteren nitelikli hizmet merkezlerinde çalışıp ücret istisnasından yararlanan personel, 193 sayılı GVK’nın 23/20 numaralı bendinde yer alan istisnadan yararlanamayacaktır.
Sonuç olarak;
7582 sayılı Kanunla çeşitli vergi kanunlarında çok önemli düzenlemeler yapılmıştır. Ancak bunlardan iki tanesi öne çıkmaktadır. Birincisi, Türk vergi sistemine ilk defa giren düzenleme ile Türkiye’de yerleşmiş sayılmasından önceki son 3 takvim yılında Türkiye’de yerleşmiş sayılmama ve vergi mükellefiyeti bulunmama şartlarını sağlayan gerçek kişilerce Türkiye dışında elde edilen kazanç ve iratlara yönelik 20 yıl boyunca gelir vergisi istisnası getirilmiştir.
İkincisi ise kamuoyunda varlık barışı olarak nitelendirilen düzenleme ile gerçek ve tüzel kişilerce sahip olunan para, döviz, altın, hisse senedi, tahvil ve diğer menkul kıymetlerin Türkiye’ye getirilmek suretiyle milli ekonomiye kazandırılması sağlanmakta; ayrıca gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin Türkiye’de bulunan ancak kanuni defter ve kayıtlarında yer almayan aynı tür varlıklarını bildirime konu etmelerine imkan sağlanmaktadır.
Her iki uygulamaya ilişkin olarak ayrıntılı bilgi ve detaylar için önümüzdeki süreçte Gelir İdaresince yayınlanması beklenen genel tebliğlere bakmakta fayda vardır.
*Bu yazıda yapılan açıklamalar, tamamıyla yazarına ait olup hiçbir şekilde yazarın çalıştığı kurumunu bağlamaz, kurumunun görüşü olarak kullanılamaz ve değerlendirilemez.
KAYNAKÇA
1. 04.06.2026 Tarihli ve 33270 Sayılı Resmi Gazete’de Yayımlanan 21.05.2026 Tarih ve 7582 sayılı Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun
2. 05/05/2026 Tarih ve 2/3669 sayılı Bazı Kanunlarda Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun Teklifi, https://tbmm.gov.tr/Yasama/Kanun-Teklifleri-Sonuc