Katma Değer Vergisi Uygulama Genel Tebliği’nin “III. Bölüm/ B.ORAN / 3. İndirimli Orana Tabi İşlemlerde İade Uygulaması / 3.3.Yılı İçinde İade Edilemeyen Vergilerin İadesi” başlığı altında yer alan açıklamalar şu şekildedir:
“İndirimli orana tabi işlemlerden doğan iade alacağının yılı içinde iade edilemeyen kısmı, izleyen yıl içinde mükellefin isteğine bağlı olarak nakden veya mahsuben iade edilebilir. İadenin mahsuben talep edilmesi durumunda mahsuben iade bu bölümdeki açıklamalara göre yerine getirilir.
İade talebi en erken izleyen yılın Ocak dönemine ait olup Şubat ayı içinde verilecek, en geç Kasım dönemine ait olup Aralık ayı içinde verilecek KDV beyannameleri ile yapılabilecektir. Üç aylık vergilendirme dönemine tabi olan mükelleflerde iade talebi en erken izleyen yılın ilk üç aylık, en geç üçüncü üç aylık vergilendirme dönemlerine ait beyannamelerle yapılabilecektir.
İndirimli orana tabi işlemlere ilişkin olup indirim yoluyla telafi edilemeyen yüklenilen vergi tutarları, yılı içinde mahsup edilen vergiler dikkate alınmadan, Tebliğin (III/B-3.1.2.) bölümündeki açıklamalar çerçevesinde işlemlerin yapıldığı yılın tamamı için yıllık olarak ve Aralık dönemi sonu itibarıyla hesaplanır.”
Buna göre, 2019 yılı indirimli orana tabi işlemlerden doğan ve yılı içerisinde iadesi alınmayan KDV’nin geç Kasım/2020 dönemine ait KDV beyannamesi ile talep edilmesi gerekmektedir.
Bilindiği üzere, 7104 sayılı Kanun ile KDV Kanunu’nun “İstisna Edilmiş İşlemlerde İndirim” başlıklı 32. maddesinde yapılan düzenleme ile, Kanun’un 11, 13, 14, 15. maddeleri ile 17’nci maddenin (4) numaralı fıkrasının (s) bendi uyarınca vergiden istisna edilmiş bulunan işlemlerden kaynaklı KDV iadelerinin, işlemin gerçekleştiği dönemi izleyen ikinci takvim yılının sonuna kadar talep edilmesi şartıyla yerine getirileceği hüküm altına alınmıştır. Bu düzenleme, 01.01.2019 tarihinde yürürlüğe girmiş olup 01.01.2019 tarihi sonrasında söz konusu maddeler kapsamında yerine getirilen istisna teslimler kaynaklı KDV iadeleri için geçerlidir.
Söz konusu yasal düzenlemeye paralel olarak KDV Genel Uygulama Tebliği’nin “IV. Bölüm/A, 8. İade Talep Süresi” başlığı altında açıklamalara yer verilmiştir. Bu kapsamda “8.1. İndirimli Orana Tabi İşlemlere İlişkin İade Talep Süresi” başlıklı kısmında “Bu çerçevede mükelleflerin, indirimli orana tabi işlemlerden kaynaklanan iade taleplerini, en geç indirimli orana tabi işlemin gerçekleştiği yılı izleyen yılın Ocak-Kasım vergilendirme dönemlerine ilişkin beyannamelerin (yılın sonuna kadar verilen Ocak-Kasım vergilendirme dönemlerine ilişkin verilen düzeltme beyannameleri dahil) herhangi birinde iadeye konu olan KDV alanında beyan etmeleri ve indirimli orana tabi işlemin gerçekleştiği yılı izleyen yılın sonuna kadar standart iade talep dilekçesiyle birlikte iade talepleri için Tebliğin ilgili bölümlerinde sayılan belgelerle (teminatla talep edilen iadelerde teminat dahil) vergi dairelerine başvurmaları zorunludur. Bu sürelere uygun olarak YMM KDV İadesi Tasdik Raporuyla talep edilen iadelerde, söz konusu YMM Raporunun, indirimli orana tabi işlemin gerçekleştiği yılı izleyen yılın sonundan itibaren altı ay içinde ibrazı zorunludur. Bu süre içinde YMM Raporunun ibraz edilmemesi halinde iade talebi ivedilikle incelemeye sevk edilir.” hükmü yer almaktadır.
Tebliğ’de yapılan bu düzenleme öncesinde, mükellefler indirimli orana tabi teslimlerden kaynaklanan bir önceki yıla ilişkin iade tutarlarını, en geç izleyen yılın Kasım beyannamesinde beyan ettikten sonra beş yıl içerisinde iade çalışmalarını yaparak talep edebilmekteydiler. Ancak Tebliğ’de yapılan düzenleme sonrasında mükelleflerin, indirimli orana tabi teslimlerden kaynaklı KDV iade taleplerini en geç işlemin gerçekleştiği yılı takip eden yılın Kasım dönemi sonuna kadar KDV beyannamesinde bildirmiş olmaları ve standart iade talep dilekçesi ile Tebliğ’de belirtilen tüm bildirim ve evrakları elektronik ortamda ilgili sisteme yüklemiş olmaları gerekmektir.
Buna göre, 2019 yılında gerçekleştirdikleri %1 ve % 8 KDV oranına tabi satışları nedeniyle izleyen yıl içerisinde nakden veya mahsuben iade almak isteyen mükelleflerin, iadesini en geç 2020/Kasım beyannamesinde beyan etmeleri ve yine en geç 31.12.2020 tarihine kadar indirimli orana tabi iade çalışmalarını tamamlayarak sisteme gerekli belge ve bilgileri yükleyerek standart iade talep dilekçesiyle birlikte vergi dairesinden nakden veya mahsuben taleplerini gerçekleştirmeleri gerekmektedir.
Bilgilerinize sunulur.
|
NAZALI VERGI & HUKUK |