6824 SAYILI KANUN İLE VERGİ MEVZUATINDA YAPILAN DÜZENLEMELER

09.03.2017

Resmi Gazete Tarihi: 08 Mart 2017

Resmi Gazete Sayısı: 30001

6824 sayılı Bazı Alacakların Yeniden Yapılandırılması ile Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun ile yapılan düzenlemeler arasında vergi kanunlarına ilişkin önemli düzenlemeler de bulunmaktadır. Söz konusu  vergisel düzenlemeler aşağıda özetlenmiştir:

• VERGİYE UYUMLU MÜKELLEFLERE VERGİ İNDİRİMİ

Gelir Vergisi Kanunu’nun mülga mükerrer 121. Maddesinin yeniden düzenlenmesi ile vergisini mevzuata uygun, zamanında ve düzenli olarak ödeyen kurumlar vergisi ve gelir vergisi mükelleflerine vergi indirimi müessesi getirilmiştir.

Aşağıda genel hatları ile detayına yer verdiğimiz düzenleme hükümleri 01.01.2018 tarihinden itibaren verilmesi gereken yıllık gelir ve kurumlar vergisi beyannamelerinde uygulanmak üzere 08.03.2017 tarihinde yürürlüğe girmiştir.

Kimler yararlanabilir

• Ticari, zirai veya mesleki faaliyeti nedeniyle gelir vergisi mükellefi olanlar
• Kurumlar vergisi mükellefleri

Kimler yararlanamaz

• Şartları taşımayanlar
• İndirimin hesaplanacağı beyannamenin ait olduğu yıl ile önceki dört takvim yılında 213 sayılı Vergi Usul Kanunu’nun 359. maddesinde sayılan fiilleri işlediği tespit edilenler
• Finans ve bankacılık sektörlerinde faaliyet gösterenler
• Sigorta ve reasürans şirketleri
• Emeklilik şirketleri ve emeklilik yatırım fonları

Nasıl uygulanır

Yıllık gelir veya kurumlar vergisi beyannameleri üzerinden hesaplanan verginin %5’i, ödenmesi gereken gelir veya kurumlar vergisinden indirilir. Hesaplanan indirim tutarı, her hal ve takdirde 1 milyon Türk Lirasından fazla olamaz. İndirilecek tutarın ödenmesi gereken vergiden fazla olması durumunda kalan tutar, yıllık gelir veya kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken tarihi izleyen bir tam yıl içinde mükellefin beyanı üzerine tahakkuk eden diğer vergilerinden mahsup edilebilir. Bu süre içinde mahsup edilemeyen tutarlar red ve iade edilmez. Gelir vergisi mükelleflerinin yararlanacağı indirim tutarı, ticari, zirai veya mesleki faaliyet nedeniyle beyan edilen kazançların toplam gelir vergisi matrahı içerisindeki oranı dikkate alınmak suretiyle hesaplanan gelir vergisi esas alınarak tespit edilir.

Şartları

Söz konusu indirimden faydalanabilmek için;

• İndirimin hesaplanacağı beyannamenin ait olduğu yıl ile bu yıldan önceki son iki yıla ait vergi beyannamelerinin kanuni süresinde verilmiş olması
• Bu beyannameler üzerine tahakkuk eden vergilerin kanuni süresinde ödenmiş olması
• İndirimin hesaplanacağı beyannamenin ait olduğu yıl ile bu yıldan önceki son iki yıl içerisinde haklarında beyana tabi vergi türleri itibarıyla ikmalen, re’sen veya idarece yapılmış bir tarhiyat bulunmaması,
• İndirimin hesaplanacağı beyannamenin verildiği tarih itibarıyla vergi aslı (vergi cezaları dahil) 1.000 Türk Lirasının üzerinde vadesi geçmiş borcunun bulunmaması,

şarttır.

Diğer husular

• Bu madde kapsamında vergi indiriminden yararlanan mükelleflerin, öngörülen şartları taşımadığının sonradan tespiti halinde ilgili vergilendirme döneminde indirim uygulaması dolayısıyla ödenmeyen vergiler, vergi ziyaı cezası uygulanmaksızın tarh edilir.
• İndirimin hesaplanacağı beyannamenin ait olduğu yıl ile bu yıldan önceki son iki yılda herhangi bir vergiye ilişkin beyanların gerçek durumu yansıtmadığının indirimden yararlanıldıktan sonra tespiti üzerine yapılan tarhiyatların kesinleşmesi halinde de vergilendirme döneminde indirim uygulaması dolayısıyla ödenmeyen vergiler, vergi ziyaı cezası uygulanmaksızın tarh edilir ve bu takdirde indirim uygulaması dolayısıyla ödenmeyen vergiler açısından zamanaşımı, yapılan tarhiyatın kesinleştiği tarihi takip eden takvim yılının başından itibaren başlar.
• İndirim için belirlenen azami tutar, her yıl bir önceki yıla ilişkin olarak 213 sayılı Vergi Usul Kanunu hükümlerine göre belirlenen yeniden değerleme oranında artırılmak suretiyle uygulanır.

• DAMGA VERGİSİ KANUNU’NDA YAPILAN DÜZENLEMELER

İnşaat sektörüne ilişkin sözleşmeler

Damga Vergisi Kanunu'na ekli (1) sayılı tablonun "I. Akitlerle ilgili kağıtlar" başlıklı bölümünün "A. Belli parayı ihtiva eden kağıtlar" başlıklı fıkrasına aşağıdaki sözleşmeler  eklenmiştir.

14. Resmi şekilde düzenlenen kat karşılığı veya hasılat paylaşımı inşaat sözleşmeleri	Binde 9,48
15. Resmi şekilde düzenlenen kat karşılığı veya hasılat paylaşımı inşaat sözleşmeleri kapsamında yapı müteahhitleri ile alt yükleniciler arasında düzenlenen inşaat taahhüt sözleşmeleri	Binde 9,48
16. Kat karşılığı veya hasılat paylaşımı inşaat işlerine ilişkin danışmanlık hizmet sözleşmeleri	Binde 9,48
17. Yapı denetimi hizmet sözleşmeleri	Binde 9,48

Damga vergisinden istisna edilen kağıtlar

Sosyal sorumluluk projeleri kapsamında proje yürütücüsü sivil toplum kuruluşları ile bu projelere destek veren kamu kurum ve kuruluşları veya kamu kurumu niteliğindeki meslek kuruluşları arasında düzenlenen kağıtlar damga vergisi istisnasına dahil edilmiştir.

• KATMA DEĞER VERGİSİ KANUNU’NDA YAPILAN DÜZENLEMELER

Yurt Dışında Yaşayan Türk Vatandaşları, Türkiye’de Yerleşmiş Olmayan Yabancı Uyruklu Gerçek Kişiler ile Kanuni ve İş Merkezi Türkiye’de Olmayan ve Bir İş Yeri ya da Daimi Temsilci Vasıtasıyla Türkiye’de Kazanç Elde Etmeyen Kurumlara Yapılan Konut veya İş Yeri Teslimlerinde KDV İstisnası

Aşağıda genel hatları ile detayına yer verdiğimiz düzenleme hükümleri 01.04.2017 tarihinden itibaren uygulanmak üzere 08.03.2017 tarihinde yürürlüğe girmiştir.

Şartları

• Teslimlerin sayılan kişilere yapılmış olması,
• Bedelin döviz olarak Türkiye’ye getirilmesi.

Kimlere yapılan teslimler istisnadır

• Çalışma veya oturma izni alarak altı aydan daha fazla yurt dışında yaşayan Türk vatandaşları,
• Türkiye’de yerleşmiş olmayan yabancı uyruklu gerçek kişiler,
• Kanuni ve iş merkezi Türkiye’de olmayan ve bir iş yeri ya da daimi temsilci vasıtasıyla Türkiye’de kazanç elde etmeyen kurumlara

yapılan konut veya iş yeri teslimleri istisna kapsamındadır.

Resmi daire ve müesseselere veya merkezi Türkiye'de bulunan teşekkül ve teşebbüslere bağlı olup adı geçen daire, müessese, teşekkül ve teşebbüslerin işleri dolayısiyle yabancı memleketlerde oturan Türk vatandaşlarına yapılan teslimler bu istisnadan yararlandırılamaz.

Diğer husular

• Öngörülen şartları taşımadığı halde istisnanın uygulandığının tespit edilmesi halinde zamanında tahsil edilmeyen vergi, vergi ziyaı cezası ve gecikme faizinden mükellef ile birlikte alıcı müteselsilen sorumludur.
• İstisna kapsamında teslim alınan konut veya iş yerinin bir yıl içerisinde elden çıkarılması halinde zamanında tahsil edilmeyen verginin, 6183 sayılı Kanun’un 48. maddesine göre hesaplanan tecil faiziyle birlikte tapu işleminden önce elden çıkaran tarafından ödenmesi şarttır.

Bilgi edinilmesi rica olunur.

Ersin Nazalı Yönetici Ortak, Avukat, YMM

Mükerrem Yanar Ortak, YMM

İşbu yazı hakkında ek bilgi gerektiğinde aşağıdaki kişilerle irtibata geçmenizi rica ederiz. Yukarıda yer verilen açıklamalarımız, hukuki görüş ve tavsiye niteliğinde olmayıp, konuya ilişkin genel bilgiler içermektedir; bu sebeple belirtilen konularda bir aksiyon almadan önce, bir uzmana danışmanızı tavsiye ederiz. NAZALI’ya işbu dokümanın içeriğinden kaynaklanan veya içeriğine ilişkin olarak ortaya çıkan sonuçlardan dolayı herhangi bir sorumluluk iddiasında bulunulamaz.