21.03.2018 tarihinde kabul edilen ve 27.03.2018 tarihli Resmi Gazete’de yayımlanan 7103 sayılı Vergi Kanunları ile Bazı Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılması Hakkındaki Kanun’un 42, 43 ve 44. maddeleri ile 4447 sayılı İşsizlik Sigortası Kanunu’na eklenen geçici madde 19, geçici madde 20 ve geçici madde 21 kapsamında 01.01.2018 tarihinden itibaren yararlanılacak işveren prim desteği ile vergi teşvikleri bu bilgi notumuzun konusunu oluşturmaktadır.
1.Sigorta Primi İşveren Desteği
4447 sayılı İşsizlik Sigortası Kanunu’nun geçici 19. maddesinde yer alan işveren prim desteğinden yararlanılabilmesi için, çalışan ve işveren yönünden sağlanması gereken şartlar ile ilgili prim destek tutarının hesaplanması ve destekten yararlanılma süresine ilişkin açıklamalarımıza aşağıda yer verilmiştir.
a. Sigortalı Yönünden Sağlanması Gereken Şartlar
b. İşveren Yönünden Sağlanması Gereken Şartlar
c. İşveren Primi Destek Tutarının Hesaplanması
İşyerinin imalat veya bilişim sektöründe faaliyet göstermesi halinde, ilgili döneme ait günlük brüt asgari ücretin sigortalının prim ödeme gün sayısıyla çarpımı sonucu bulunacak tutarı geçmemek üzere, sigortalının 5510 sayılı Kanun’un 82. maddesi uyarınca belirlenen prime esas kazançları üzerinden hesaplanan sigortalı ve işveren hissesi primlerinin tamamı tutarında prim desteği sağlanacaktır. Örnek hesaplamaya aşağıda yer verilmiştir.
Prime esas kazanç tutarı :7000 TL
Prim gün sayısı:30
Destek öncesi hesaplanan sigortalı ve işveren hissesi: 7000 x %37,5 = 2625 TL
Destek tutarı en fazla 67,50 x 30 = 2029,50 TL
Uygulanacak destek tutarı:2029,50 TL
Destek sonrası işverenin ödemesi gereken prim tutarı:595,50 TL
İşyerinin diğer sektörlerde faaliyet göstermesi halinde, sigortalının 5510 sayılı Kanun’un 82. maddesi uyarınca belirlenen prime esas kazanç alt sınırı üzerinden hesaplanan sigortalı ve işveren hissesi primlerinin tamamı tutarında, prim desteği sağlanacaktır. Örnek hesaplamaya aşağıda yer verilmiştir.
Prime esas kazanç tutarı :3000 TL
Prim gün sayısı:30
Destek öncesi hesaplanan sigortalı ve işveren hissesi: 3000 x %37,5 = 1125 TL
Destek tutarı: 2029,50 x %37,5= 761 TL
Uygulanacak destek tutarı: 761 TL
Destek sonrası işverenin ödemesi gerek prim tutarı: 364 TL
Fondan bu madde kapsamında karşılanan tutarlar, gelir ve kurumlar vergisi uygulamalarında gelir, gider veya maliyet unsuru olarak dikkate alınamayacaktır.
d. İşveren Primi Desteği Yararlanılma Süresi
Sigorta primi işveren desteği, teşvik kapsamına giren çalışanlar için 2020 yılı Aralık ayı aşılmamak üzere ve 12 ay süreyle uygulanacaktır. Ancak bu süre işe giriş tarihi itibariyle teşvik kapsamına giren aşağıda belirtilen sigortalılar için 18 ay olarak uygulanmalıdır.
2. Gelir Vergisi Stopaj Teşviki
7103 sayılı Kanun’un 44. maddesi ile 4447 sayılı İşsizlik Sigortası Kanunu’na eklenen geçici 21. maddede belirtilen, aynı Kanun’un geçici 19. ve geçici 20. maddeleri kapsamında işe alınanların ücretlerinin, ilgili yılda uygulanan asgari ücretin aylık brüt tutarının prim ödeme gün sayısına isabet eden tutarı üzerinden hesaplanan gelir vergisinin asgari geçim indirimi uygulandıktan sonra kalan kısmı, verilecek olan muhtasar beyanname üzerinden tahakkuk eden vergiden terkin edilebilmektedir. Hesaplamaya ilişkin örnek tablo ekte yer almaktadır.
|
Asgari Ücret (Brüt) |
Prim Gün Sayısı |
SGK Matrahı |
SGK İşçi Payları |
GV Matrahı |
Gelir Vergisi Oranı |
Gelir Vergisi |
Asgari Geçim İndirimi |
Terkin Edilecek Gelir Vergisi |
|
2.029,50 |
30 |
2.029,50 |
304,43 |
1.725,08 |
15% |
258,76 |
152,21 |
106,55 |
|
2.029,50 |
20 |
1.353,00 |
202,95 |
1.150,05 |
15% |
172,51 |
152,21 |
20,30 |
Beyanname üzerinde terkin edilecek tutar, ilgili yılda uygulanan asgari ücretin aylık brüt tutarının prim ödeme gün sayısına isabet eden tutarı üzerinden hesaplanan gelir vergisinden asgari geçim indiriminin mahsup edilmesi sonucu kalan tutarı geçemez. Gelir vergisi stopaj teşvikinden yararlanmak isteyen işverenlerin, Tebliğ’in ekinde yer alan ‘’İstihdamın Teşvikine İlişkin Bildirim’’ i (EK:1) doldurmaları ve muhtasar beyanname veya muhtasar ve prim hizmet beyannamesi ekinde vermeleri zorunludur.
7103 sayılı Kanun’un 44. maddesinin 01.01.2018 tarihi itibariyle yürürlüğe girmesi nedeniyle, bu Tebliğ’in yayımı tarihine kadar teşvik kapsamındaki şartları taşıyan sigortalılardan dolayı yararlanılamayan gelir vergisi stopajı teşvik tutarları, bu tarihten sonra verilecek ilk muhtasar beyanname veya muhtasar ve prim hizmet beyannamesi üzerinde mahsup edilebilecektir. Geçmişe yönelik mahsup işleminin yapılabilmesi için teşvikten yararlanılamayan dönemlere ait bilgilerin de ilk muhtasar beyanname veya muhtasar ve prim hizmet beyannamesi ekinde verilecek bildirime eklenmesi gerekmektedir.
Bu kapsamda mahsup edilemeyen bir tutarın kalması durumunda, kalan tutar, sonraki aylarda verilecek muhtasar beyanname veya muhtasar ve prim hizmet beyannamesi üzerinde yukarıda belirtilen esaslar çerçevesinde mahsup edilecek olup, önceki dönemlere ait muhtasar beyanname veya muhtasar ve prim hizmet beyannameleri için bu sebeple düzeltme yapılmayacaktır.
Birden fazla işyerinde faaliyette bulunan ve her bir işyeri için ayrı ayrı aylık prim ve hizmet belgesi veren işverenler, ilave istihdam uygulamasından dolayı gelir vergisi stopajı teşvikine ilişkin şartları her işyeri için ayrı ayrı dikkate alacaktır. İşverenin birden fazla işyerindeki çalışanlarına yaptığı ücret ödemelerine ilişkin tek muhtasar beyanname veya muhtasar ve prim hizmet beyannamesi vermesi söz konusu durumu etkilemeyecektir.
Söz konusu gelir vergisi stopajı teşviki, teşvik kapsamına giren çalışanlar için 2020 yılı Aralık ayı aşılmamak üzere ve 12 ay süreyle uygulanacaktır. Ancak bu süre işe giriş tarihi itibariyle teşvik kapsamına giren aşağıda belirtilen sigortalılar için 18 ay olarak uygulanmalıdır.
4447 sayılı Kanun’un geçici 20. maddesinde belirtilen işveren prim desteği kapsamında sağlanan teşvikten yararlanılan çalışanlar için gelir vergisi stopaj teşviki uygulaması 20. maddede yazılı olan şartlarla sınırlı olup, 2018 Aralık ayı dönemine kadar uygulanabilecektir.
Aynı Kanun’un geçici 20. maddesi kapsamındaki desteklerden faydalananlar hariç olmak kaydıyla, 01.01.2018 ile 31.12.2020 tarihleri arasında sigortalı çalıştırılmaması nedeniyle Sosyal Güvenlik Kurumu’na aylık prim ve hizmet belgesi veya muhtasar prim hizmet beyannamesi vermeyen işyerleri, belirtilen şartların sağlanması koşuluyla 01.01.2018 tarihinden sonra ilk defa sigortalı bildiriminde bulunulan ayı takip eden üçüncü aya ilişkin aylık prim ve hizmet belgesi veya muhtasar ve prim hizmet beyannamesinden itibaren 2020 yılı aşılmamak üzere 12 ay süre ile gelir vergisi teşvik uygulamasından yararlanabileceklerdir.
Gelir vergisi teşvikinden yararlanan çalışanın teşvik süresini tamamlamadan işten ayrılması ve yeniden işe başlaması durumunda, söz konusu çalışan için yeniden işe başladığı tarihteki durumu dikkate alınarak kalan süresi kadar gelir vergisi stopaj teşvikinden yararlanılabilir.
Bahse konu gelir vergisi stopaj teşviki uygulamasından yararlanan çalışanlar, diğer kanunlarda yer alan benzer nitelikteki gelir vergisi stopaj teşviklerinden yararlanamazlar. Ayrıca, prim ve ücret desteği sağlanmayan aylar için gelir vergisi stopaj teşviki de uygulanamayacaktır.
Gelir vergisi stopaj teşviki 2886 sayılı Kanun’a, 4734 sayılı Kanun’a ve uluslararası anlaşma hükümlerine istinaden yapılan alım ve yapım işleri ile 4734 sayılı Kanun’dan istisna olan alım ve yapım işlerine ilişkin işyerleri ile aşağıda yer verilen kurum ve kuruluşlara ait işyerlerinde sigortalı çalışanlar için uygulanmayacaktır.
4447 sayılı Kanun’a eklenen geçici 21. madde ile aynı Kanun’un geçici 19. ve geçici 20. maddeleri kapsamında işe alınan çalışanlara yapılan ücret ödemelerine ilişkin olarak düzenlenen kâğıtlara ait damga vergisinin aylık brüt asgarî ücretin prim ödeme gün sayısına isabet eden kısmı beyan edilmeyecek ve ödenmeyecektir. Hesaplamaya ilişkin örnek tabloya ekte yer verilmiştir.
|
Asgari Ücret (Brüt) |
Prim Gün Sayısı |
Hesaplamaya Konu Matrah |
Damga Vergisi Oranı |
Damga Vergisi Tutarı |
İstisna Edilecek Damga Vergisi Tutarı |
|
2.029,50 TL |
30 |
2.029,50 TL |
%0,759 |
15,40 TL |
15,40 TL |
|
2.029,50 TL |
20 |
1.353,00 TL |
%0,759 |
10,27 TL |
10,27 TL |
Damga vergisi teşviki, teşvik kapsamına giren çalışanlar için 2020 yılı Aralık ayı aşılmamak üzere ve 12 ay süreyle uygulanacaktır. Ancak bu süre işe giriş tarihi itibariyle teşvik kapsamına giren aşağıda belirtilen sigortalılar için 18 ay olarak uygulanmalıdır.
4447 sayılı Kanun’un geçici 20. maddesinde belirtilen işveren prim desteği kapsamında sağlanan teşvikten yararlanılan çalışanlar için damga vergisi teşviki uygulaması 20. maddede yazılı olan şartlarla sınırlı olup, 2018 Aralık ayı dönemine kadar uygulanabilecektir.
Aynı Kanun’un geçici 20. maddesi kapsamındaki desteklerden faydalananlar hariç olmak kaydıyla, 01.01.2018 ile 31.12.2020 tarihleri arasında sigortalı çalıştırılmaması nedeniyle Sosyal Güvenlik Kurumu’na aylık prim ve hizmet belgesi veya muhtasar prim hizmet beyannamesi vermeyen işyerleri, belirtilen şartların sağlanması koşuluyla 01.01.2018 tarihinden sonra ilk defa sigortalı bildiriminde bulunulan ayı takip eden üçüncü aya ilişkin aylık prim ve hizmet belgesi veya muhtasar ve prim hizmet beyannamesinden itibaren 2020 yılı aşılmamak üzere 12 ay süre ile damga vergisi teşvik uygulamasından yararlanabileceklerdir.
Damga vergisi teşvikinden yararlanan çalışanın teşvik süresini tamamlamadan işten ayrılması ve yeniden işe başlaması durumunda, söz konusu çalışan için yeniden işe başladığı tarihteki durumu dikkate alınarak kalan süresi kadar damga vergisi teşvikinden yararlanılabilir.
Damga vergisi teşviki 2886 sayılı Kanun’a, 4734 sayılı Kanun’a ve uluslararası anlaşma hükümlerine istinaden yapılan alım ve yapım işleri ile 4734 sayılı Kanun’dan istisna olan alım ve yapım işlerine ilişkin işyerleri ile bilgi notumuzun gelir vergisi teşviği bölümünde belirtilen kurum ve kuruluşlara ait işyerlerinde sigortalı çalışanlar için uygulanmayacaktır.
İşbu yazı hakkında ek bilgi gerektiğinde aşağıdaki kişilerle irtibata geçmenizi rica ederiz.
|
Ersin Nazalı Yönetici Ortak, Avukat, YMM |
Mükerrem Yanar Ortak, YMM |