"Bazı Vergi Kanunları ile Kanun ve Kanun Hükmünde Kararnamelerde Değişiklik Yapılmasına Dair Kanun Tasarısı" 27 Eylül 2017 tarihinde TBMM’ye sunulmuştur.
Söz konusu Kanun Tasarısında yapılması öngörülen vergi düzenlemeleri, kanun bazında ve ana hatlarıyla aşağıda özetlenmiştir.
a) Kurumlar Vergisi Oranı
Bankalar, finansal kiralama şirketleri, faktoring şirketleri, finansman şirketleri, ödeme ve elektronik para kuruluşları, yetkili döviz müesseseleri, varlık yönetim şirketleri, sermaye piyasası kurumları ile sigorta ve reasürans şirketleri ve emeklilik şirketleri için kurumlar vergisi oranı %22’ye çıkartılacak ve bu oranı %20’ye kadar indirme konusunda Bakanlar Kuruluna yetki verilecektir.
b) Taşınmaz ve İştirak Satış Kazancı İstisnası Oranı
Kurumların iki tam yıl süreyle aktiflerinde yer alan taşınmazların satışından doğan kazançlarına uygulanan istisna, kazancın %50’sine indirilmektedir.
c) Bankalara Borçlu Olanların ve Bunların Kefillerinin, Bu Borçlara Karşılık Olarak Taşınmaz ve İştirak Hisselerinin Bankalara Devrinden Doğan Kazançları ve Bankaların Bu Varlıkları Elden Çıkartmalarından Doğan Kazançlarına Tanınan Kurumlar Vergisi İstisnasının Finansal Kiralama ve Finansman Şirketlerini Kapsayacak Şekilde Genişletilmesi
Bankalara borçlu olanların ve bunların kefillerinin, bu borçlara karşılık olarak taşınmaz ve iştirak hisselerinin bankalara devrinden doğan kazançları ve bankaların bu varlıkları elden çıkartmalarından doğan kazançlarına tanınan kurumlar vergisi istisnası, finansal kiralama ve finansman şirketlerini kapsayacak şekilde genişletilmekte, mevcut düzenlemede yer alan %75 istisna oranı taşınmazlar için %50, iştirak hisseleri için %75 olarak yeniden belirlenmektedir.
d) İmalat Sanayii İçin Teşvik Belgeli Yatırımlarda 2018 Oranları
İmalat sanayii için teşvik belgeli yatırımlarda, 2017 yılı harcamaları için geçerli olan yatırıma katkı oranlarının ve kurumlar vergisi indirim oranının 2018 yılı yatırım harcamalarında da kullanılması öngörülmektedir.
e) Kooperatiflerde Muafiyet ve Risturn İstisnası
Kooperatiflerde muafiyete ilişkin olarak yeni yapılacak olan düzenleme çerçevesinde risturn istisnası kaldırılmakta ve bu istisna tüketim kooperatifleriyle sınırlı hale getirilmektedir.
f) Finansal Kiralama ve Finansman Şirketlerinde Özel İndirimin Gider Kaydedilmesi
Finansal kiralama ve finansman şirketleri tarafından, Finansal Kiralama, Faktoring ve Finasman Şirketleri Kanunu’nun 16. maddesi uyarınca ayırdıkları özel karşılıkların tamamı, ayrıldıkları yılda gider olarak dikkate alınabilecektir.
a) Gelir Vergisi Tarifesi
Gelir Vergisi Kanunu’nun “Esas Tarife” başlıklı 103 üncü maddesinde yer alan tarifenin üçüncü gelir dilimine uygulanan %27 oranı %30’a çıkartılmaktadır.
b) Kira Gelirlerinde Uygulanan Götürü Gider Oranı
Gayrimenkul sermaye iratlarının vergilendirilmesinde götürü gider yönteminin seçilmesi durumunda dikkate alınan götürü gider oranı %25’den %15’e indirilmektedir.
c) Dağıtılmayan Kurum Kazançlarına Stopaj Uygulaması
Gelir Vergisi Kanunu’nun 94 üncü maddesinde yapılması öngörülen değişiklik ile, elde edildiği hesap dönemine ilişkin kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken ayı izleyen ikinci ayın sonuna kadar sermayeye eklenmeyen ve/veya kar dağıtımına da konu edilmeyen dağıtılabilir kârlar üzerinden gelir vergisi stopajı yapılacaktır.
Öngörülen düzenleme kapsamında stopaja tabi tutulduktan sonra söz konusu kazançların;
düzenlenmektedir.
d) Asgari Ücretlinin Vergisi
Asgari ücret tutarında gelir elde edenlerin gelirlerinin, yılın son aylarında gelir vergisi tarifesinin ikinci dilimine geçmeleri nedeniyle oluşan durumu önlemek amacıyla bir düzenleme öngörülmektedir.
a) Vergi Sorumluluğu
Türkiye’de ikametgahı, işyeri, kanuni merkezi ve iş merkezi bulunmayanlar tarafından katma değer vergisi mükellefi olmayan gerçek kişilere elektronik ortamda sunulan hizmetlere ilişkin katma değer vergisinin, hizmeti sunanlar tarafından beyan edilip ödenmesi öngörülmektedir.
b) Rooming Hizmetleri
Uluslar arası roaming anlaşmaları çerçevesinde yurt dışından alınan roaming hizmetleri ile bu hizmetlerin Türkiye’deki müşterilere yansıtılması hizmetleri katma değer vergisinden müstesna tutulacaktır.
Yapılacak olan bu değişiklikle, cep telefonu abonelerinin yurt dışında yaptıkları kullanımlara ilişkin yurt dışındaki operatör tarafından, yurt içindeki operatöre verilen roaming hizmetine ilişkin bedel ve bu bedelin tüketiciye yansıtılması KDV’den istisna olacaktır.
c) Finansal Kiralama ve Finansman Şirketlerine Yapılan Teslimler
Öngörülen bu düzenleme ile finansal kiralama ve finansman şirketlerine borçlu olanların ve kefillerinin, bu borçlarına karşılık taşınmaz ve iştirak hisselerinin devir ve teslimi katma değer vergisinden istisna olacaktır.
d) İmalat Sanayii Yatırımlarına İlişkin İnşaat İşleri Nedeniyle Yüklenilen Katma Değer Vergisinin İadesi
Katma Değer Vergisi Kanunu’nun geçici 37. maddesinde yapılacak değişiklik ile imalat sanayii yatırımları nedeniyle 2017 yılında yapılan inşaat harcamaları dolayısıyla yüklenilen katma değer vergisinin iadesi uygulaması, 2018 yılında da sürdürülecektir.
e) Eğitimde Fırsatları Artırma ve Teknolojiyi İyileştirme Hareketi (FATİH) Projesi İçin KDV İstisnası
Katma Değer Vergisi Kanunu’na eklenecek olan geçici maddeyle, FATİH Projesi kapsamında maliyetlerin düşürülmesi amacıyla katma değer vergisi ve diğer bazı vergilerde istisna hükümleri getirilmektedir.
a) Engellilerin Taşıt İktisabındaki İstisnaya Sınırlama
Yapılacak olan düzenleme ile otomobil, arazi taşıtı, SUV ve benzeri taşıtların engelliler tarafından ilk iktisabında uygulanan istisna, Bakanlar Kurulunca ÖTV Kanunu’nun 12 nci maddesinin (2) numaralı fıkrasının (c) bendine göre özel tüketim vergisi matrahı esas alınarak fiyat grupları itibariyle farklı oranlar belirlenmesi halinde, belirlenen en yüksek orana tabi olanların dışındaki taşıtlarla sınırlandırılmaktadır.
b) Makaronların ve Meyveli Gazozların ÖTV Kapsamına Alınması
Yapılacak olan düzenleme ile makaronlar ve meyveli gazozlar özel tüketim vergisi kapsamına alınmaktadır.
a) Bilinen Adres ve Tebligat
Vergi Usul Kanunu’nun 101 inci maddesinde sayılan bilinen adreslere, mükelleflerin MERNİS kayıtlarıda yer alan yerleşim yeri adresleri eklenmiş ve tebligat yapılması hususları da bu paralelde yeniden düzenlenmiştir.
b) Yetki Maddesi (Mükerrer 257 nci Madde)
Belge, bilgi, bildirim gibi konularda Maliye Bakanlığına tanınmış olan düzenleme yetkisinin sınırları genişletilerek bu konuda elektronik ortamda istenilebilecek unsurların çerçevesi genişletilmiş ve elektronik ticaretin vergilendirilmesindeki usul ve esasların temeli atılmıştır.
a) Amme Alacağı Ödenmeden Yapılamayacak İşlemler
Amme alacağı ödenmeden yapılamayacak işlemleri düzenleyen 6183 sayılı Kanun’un 22/A maddesi değiştirilerek, kamu tüzel kişiliğini haiz kurum ve kuruluşlara (mesleki kuruluşlar ve vakıf yüksek öğretim kurumları hariç) mal ve hizmet alımları ile yapım işleri nedeniyle hak sahiplerine yapacakları ödemelerden önce, vadesi geçtiği halde ödenmemiş kamu borcu bulunmadığına ilişkin belge arama zorunluluğu getirilmesi konusunda Maliye Bakanlığına yetki verilmektedir.
b) Kamu Borcunun Bankacılık Sisteminden Ödenmesinde Komisyon Alınabilmesi
Kamu alacaklarının yurt dışında bulunan mükellefler tarafından yurt dışı bankaların banka kart ve benzeri kartları ile ödenmesinde aracılık yapacak yurtiçi bankaların, katlanacağı giderler için komisyon alabilmelerine olanak sağlanmaktadır.
c) İhtiyati Hacze İtiraz, Ödeme Emrine İtiraz, Teminatlı Alacaklarda Ödeme ve Mal Bildirimi Süreleri
Aşağıda belirtilen maddelerde yer alan 7 günlük süreler 15 güne çıkartılmaktadır.
- İhtiyati hacze itiraz süresi (Madde 15),
- Ödeme emri ile amme borçlusuna borcun 7 gün içerisinde ödenmesi veya mal bildiriminde bulunulması yönünde bildirimde bulunulacağını belirten düzenlemede yer alan süre (Madde 55),
- Teminatlı alacakların paraya çevrilmesinden önce borçluya yapılan tebliğ ile verilen ödeme süresi (Madde 56)
- Ödeme emrine itiraz ve itirazı reddedilenler için mal bildiriminde bulunma süresi (Madde 57)
- Mal bildiriminde bulunmayanlar hakkında uygulanacak hapis cezası kararı alınması için geçmesi gereken süre (Madde 60)
a) Özel İletişimVergisi
Bütün hizmetler için özel iletişim vergisi oranları %7,5 olarak belirlenmektedir.
b) Banka ve Sigorta Muameleleri Vergisi
İşlemin yapıldığı yere bakılmaksızın, vadeli işlem ve opsiyon sözleşmeleri sonucu lehe alınan paralar banka ye sigorta muameleleri vergisinden istisna edilmektedir.
Şans oyunları ile düzenlenen yarışma ve çekilişlerde kazanılan ikramiyelerde veraset ve intikal vergisi oranı %20’ye çıkartılmaktadır.
- Motorlu Taşıtlar Vergisi Kanunu’nun “Tanımlar” başlıklı 2 nci maddesine eklenen hükümle, taşıtın teslimi, ilk iktisabı ve ithalinde, hesaplanacak özel tüketim vergisi hariç, katma değer vergisi matrahını oluşturan değerler taşıt değeri olarak tanımlanmaktadır.
- Otomobil, kaptıkaçtı, arazi taşıtları ve benzerlerinin vergilendirme esasları değiştirilerek, vergilendirme kriterlerine taşıt değeri de eklenerek ödenecek vergi tutarı aracın değerine göre farklılaştırılmaktadır.
a) Bakanlar Kurulu Yetkisi
Damga vergisi tutar ve oranlarının artırılması veya indirilmesi konusundaki Bakanlar Kurulu yetkisinin, kâğıt türleri itibariyle birlikte veya ayrı ayrı kullanılabilmesine olanak sağlanmaktadır.
b) Kamu Özel İş Birliği Projelerinin Finansmanına İlişkin İstisna
Kamu özel iş birliği projelerinin finansmanı için yurt dışında ihraç edilen menkul kıymetler karşılığında fon temin etmek üzere kurulan özel amaçlı kuruluşların, bu fonları proje yüklenicisi firmalara kullandırmasına ilişkin olarak düzenlenen kâğıtlar ile bunların teminatı ve geri ödemesine ilişkin işlemler nedeniyle düzenlenen kâğıtlar damga vergisinden istisna olacaktır.
a) Kamu Özel İş Birliği Projelerinin Finansmanına İlişkin İstisna
Kamu özel iş birliği projelerinin finansmanı için yurt dışında ihraç edilen menkul kıymetler karşılığında fon temin etmek üzere kurulan özel amaçlı kuruluşların, bu fonları proje yüklenicisi firmalara kullandırmasına ilişkin işlemler ile bunların teminatı ve geri ödemesine ilişkin işlemler, yargı harçları hariç, harçlardan istisna olacaktır.
b) Transfer Fiyatlandırması Yöntem Belirleme Anlaşması Harçları
Transfer fiyatlandırması ön fiyat anlaşmalarına ilişkin başvuru harcı ve yenileme harcı kaldırılmaktadır.
Takdir komisyonlarınca 2018 yılı için takdir edilen asgari ölçüde arsa ve arazi metrekare birim değerlerinin, 2017 yılında uygulanan birim değerlerin belirli bir yüzdesini geçmemesi sağlanmaktadır.
NOT: Kanun Tasarısında yer alan düzenlemeler ana hatlarıyla özetlenmiş olup, söz konusu Tasarının kanunlaşması halinde yapılan değişiklikler ayrıntılı olarak açıklanacaktır.
Bilgi edinilmesi rica olunur.
İşbu yazı hakkında ek bilgi gerektiğinde aşağıdaki kişilerle irtibata geçmenizi rica ederiz.
|
Ersin Nazalı Yönetici Ortak, Avukat, YMM |
Mükerrem Yanar Ortak, YMM |
Yukarıda yer verilen açıklamalarımız, hukuki görüş ve tavsiye niteliğinde olmayıp, konuya ilişkin genel bilgiler içermektedir; bu sebeple belirtilen konularda bir aksiyon almadan önce, bir uzmana danışmanızı tavsiye ederiz. NAZALI’ya işbu dokümanın içeriğinden kaynaklanan veya içeriğine ilişkin olarak ortaya çıkan sonuçlardan dolayı herhangi bir sorumluluk iddiasında bulunulamaz.