İlgili Duyurunun Özeti:
“Gelir Vergisi Kanunu’nda (“GVK”) safi kazancın tespitinde indirilebilecek giderler, her gelir unsuru için ayrı ayrı belirlenmiştir. Bu hususta, Türkiye İş Kurumu tarafından düzenlenen işbaşı eğitim programlarından faydalanan personele programı yürüten işverenlerce yapılan ödemeler ticari kazancın tespitinde indirim olarak dikkate alınmaktadır. GVK’nın 40. maddesine eklenen bent ile işverenler tarafından ödenen tutarların aylık olarak asgari ücretin brüt tutarının yarısını aşmayacak şekilde her bir katılımcı için ayrı ayrı olarak indirim konusu yapılabileceği belirtilmiştir.”
GVK’nın “İndirilecek Giderler” başlıklı 40. maddesinde safi kazancın tespitinde indirilebilecek giderler sayılmış olup, söz konusu maddeye 6645 sayılı Kanun’un 9. maddesiyle aşağıdaki bent eklenmiştir:
“Türkiye İş Kurumu tarafından düzenlenen işbaşı eğitim programlarından faydalananlara, programı yürüten işverenlerce fiilen ödenen tutarlar (Bu kapsamda işverenler tarafından ticari kazancın tespitinde ücretle ilişkilendirilmeksizin her bir katılımcı itibarıyla indirim konusu yapılacak tutar aylık olarak asgari ücretin brüt tutarının yarısını aşamaz.)”
Yukarıdaki hükme istinaden, Türkiye İş Kurumu tarafından düzenlenen işbaşı eğitim programlarından faydalanan personele işveren tarafından yapılan ödemeler ticari kazancın tespitinde aylık olarak asgari ücretin brüt tutarının yarısını aşmayacak şekilde her bir katılımcı için ayrı ayrı olarak indirim konusu yapılabilecektir.
Mali idare, 09.05.2016 tarih ve B.07.1.GİB.4.48.15.01-120[68-2015/1]-42 sayılı özelgede, serbest meslek erbabının yanında çalışan işkur kursiyerine işbaşı eğitim programı nedeniyle ödeme yapan işverenin serbest meslek erbabı olduğu, GVK’nın 40. maddesinde yer alan indirimin sadece ticari kazançtan yapılabileceğini belirterek serbest meslek kazancının tespitinde bu indirimin mümkün olmadığına ilişkin görüş vermiştir.
Aynı özelgede, söz konusu ödemenin ücret olarak kabul edilmesi ve gelir vergisi kesintisine tabi tutulması şartıyla GVK’nın 68. maddesi çerçevesinde indirim konusu yapılmasının uygun olduğu belirtilmiştir.
Özelgeden hareketle, ticari kazanç sahipleri işbaşı eğitim programına katılan personele bir ödeme yaptıklarında, yapılan ödeme tutarı aylık brüt asgari ücretin yarısının altında kalıyorsa ticari kazancın tespitinde doğrudan gider yazabileceklerdir. Söz konusu tutar aylık brüt asgari ücretin yarısını aşar ise aşan kısım ücret olarak nitelendirilerek vergi kesintisine tabi tutulacak ve bu şekilde ticari kazancın tespitinde indirim konusu yapılabilecektir.
Konuya ilişkin örneklere aşağıda yer verilmektedir:
Örnek 1:
Kişiye İşvereni Tarafından Yapılan Ödeme: 800 TL
İşbaşı eğitim programına katılan kişiye işvereni tarafından yapılan ödemenin 800 TL olduğu varsayımı altında, kişiye yapılacak ödemenin brüt asgari ücret tutarının yarısının altında kalması (823,5 TL) dolayısıyla kişiye yapılan ödeme herhangi bir vergi kesintisine tabi tutulmadan ticari kazancın tespitinde indirim konusu yapılabilecektir.
Örnek 2:
Kişiye İşvereni Tarafından Yapılan Ödeme: 2.000 TL
İşbaşı eğitim programına katılan kişiye aylık olarak yapılan ödeme tutarının 2.000 TL olduğu varsayımı altında, kişiye ödeme yapılırken 823,50 TL’nin (Brüt Asgari Ücretin Yarısı) herhangi bir vergi kesintisine tabi tutulmaksızın ticari kazancın tespitinde indirim konusu yapılması mümkündür. Ancak, 1.176,50 TL’nin (Kişiye Yapılan Ödeme – Brüt Asgari Ücretin Yarısı) indirim konusu yapılabilmesi için bu ödemenin ücret olarak değerlendirilerek gelir vergisi kesintisine tabi tutulması gerekmektedir.
Bilgi edinilmesi rica olunur.
Konuya ilişkin olarak Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından yayımlanan özelgeye aşağıdaki linkten ulaşabilirsiniz.
http://www.gib.gov.tr/node/111436
İşbu yazı hakkında ek bilgi gerektiğinde aşağıdaki kişilerle irtibata irtibata geçmenizi rica ederiz.
|
Ersin Nazalı Yönetici Ortak, Avukat, YMM |
Mükerrem Yanar Ortak, YMM |
Yukarıda yer verilen açıklamalarımız, hukuki görüş ve tavsiye niteliğinde olmayıp, konuya ilişkin genel bilgiler içermektedir; bu sebeple belirtilen konularda bir aksiyon almadan önce, bir uzmana danışmanızı tavsiye ederiz. NAZALI’ya işbu dokümanın içeriğinden kaynaklanan veya içeriğine ilişkin olarak ortaya çıkan sonuçlardan dolayı herhangi bir sorumluluk iddiasında bulunulamaz.