Katma Değer Vergisi Uygulama Genel Tebliğinde değişiklik yapılmasına dair 7 Seri Nolu Tebliğ 04.10.2016 tarihli Resmi Gazete’de yayımlanmıştır. Söz konusu Tebliğde yer alan düzenlemeler özetle aşağıdaki gibidir:
- Gıda, Tarım ve Hayvancılık Bakanlığı tarafından tescil edilen gübreler ve gübre üreticilerine bu ürünlerin içeriğinde bulunan hammaddelerin teslimi ile yem teslimlerine ilişkin KDV istisnasının uygulanmasına dair hususlara ve bu teslimlerden doğan KDV iadesine ilişkin açıklamalara yer verilmiştir.
- KDV Uygulama Genel Tebliğinde yer alan “Büyük ve Stratejik Yatırımlara İlişkin İstisna” bölümü “Büyük Yatırımlara İlişkin İstisna” olarak değiştirilmiştir. Ayrıca, Tebliğin bu bölümünde geçen “stratejik” terimleri kaldırılmıştır. İstisnanın kapsamı bölümünde de stratejik yatırımlar tabiri ile ilgili bölüm çıkartılmıştır.
- KDV Uygulama Genel Tebliğinde “Yatırım Teşvik Belgesi Kapsamında Asgari 500 Milyon TL Tutarında Sabit Yatırım Öngörülen Stratejik Yatırımlar” ibaresi “Yatırım Teşvik Belgesinde Asgari Belirlenen Tutarda Sabit Yatırım Öngörülen Yatırımlar” şeklinde; “Yatırım teşvik belgesinde belirtilmemiş olması halinde, yatırımın stratejik yatırım kapsamında olduğunu tevsik eden belgenin onaylı örneği” ibaresi “Yatırımın asgari sabit yatırım tutarını sağladığını tevsik eden belgenin onaylı örneği” şeklinde değiştirilmiştir.
- KDV Uygulama Genel Tebliğinde “Değerli Maden, Değerli Kâğıt, Para, Döviz, Menkul Kıymet Teslimleri” bölümünde yer alan tahvil ibareleri “tahvil (elde edilen faiz gelirleri ile sınırlı olmak üzere tahvil satın almak suretiyle verilen finansman hizmetleri dâhil)” şeklinde değiştirilmiştir.
- KDV Uygulama Genel Tebliğinin “İki Tam Yıl Süreyle Sahip Olunan İştirak Hisseleri ve Taşınmazların Satışı” bölümüne “3065 sayılı Kanunun (17/4-u) maddesi kapsamında varlık kiralama şirketlerine ve (17/4-y) maddesi kapsamında finansal kiralama şirketleri, katılım bankaları ile kalkınma ve yatırım bankalarına devredilen taşınmaz ve iştirak hisselerinin, kaynak kuruluş ve kiracı tarafından üçüncü kişilere satışına ilişkin en az iki tam yıl aktifte bulundurma süresinin hesabında, bu taşınmaz ve iştirak hisselerinin varlık kiralama şirketleri, finansal kiralama şirketleri, katılım bankaları ile kalkınma ve yatırım bankalarının aktifinde bulunduğu süreler de dikkate alınır.” paragrafı eklenmiştir.
- Tebliğde varlık kiralama şirketleri tarafından yapılan devir ve kiralama işlemlerine ilişkin kaynak kuruluşlarca, kira sertifikası ihracı amacıyla ve sözleşme süresi sonunda geri alınması şartıyla varlık kiralama şirketlerine devrinin KDV’den istisna olacağına ilişkin düzenlemeye yer verilmiştir.
- KDV Uygulama Genel Tebliğinin II.E-4.21 başlığı “4.21. Finansal Kiralama Şirketleri, Katılım Bankaları ile Kalkınma ve Yatırım Bankalarınca, 6361 sayılı Kanun Kapsamında, Taşınır veya Taşınmazların Bizzat Kiracıdan Satın Alınması, Satan Kişilere Kiralanması ve Kiralayana Satılması (Sat-Kirala-Geri Al) İşlemi” olarak değiştirilmiş olup, ayrıca bölüm açıklamalarında yeni düzenlemelere yer verilmiştir.
- KDV Uygulama Genel Tebliğinin II.E.4.23 bölümünden sonra gelmek üzere eklenen “4.24.Varlık ve Hakların Türkiye Varlık Fonu ve Alt Fonlara Devri ile Bu Varlık ve Hakların Türkiye Varlık Fonu Yönetimi Anonim Şirketi Tarafından Yönetilmesi Suretiyle Yapılan Teslim ve Hizmetler” bölümü açıklanmıştır.
- KDV Uygulama Genel Tebliğinin “Teknoloji Geliştirme Bölgelerinde Verilen Hizmetler” bölümünde bölüm başlığı ve bölüm içerisinde geçen hükümler, “Teknoloji Geliştirme Bölgesinde ve İhtisas Teknoloji Geliştirme Bölgesinde” olarak değiştirilmiştir.
- KDV Uygulama Genel Tebliğinin “İndirilemeyecek KDV” bölümüne “(5520 sayılı Kanunun 13 üncü maddesine göre transfer fiyatlandırması yoluyla örtülü olarak dağıtılan kazançlar ile Gelir Vergisi Kanununun 41 inci maddesinin birinci fıkrasının (5) numaralı bendine göre işletme aleyhine oluşan farklara ilişkin ithalde veya sorumlu sıfatıyla ödenen katma değer vergisi hariç)” ibaresi eklenmiştir.
- DİİB sahibi mükelleflerin belge kapsamında ürettikleri malları KDV hesaplamak suretiyle (3065 sayılı Kanunun (11/1-c) ve geçici 17 nci maddeleri kapsamındaki ihraç kaydıyla yapılan teslimler nedeniyle hesaplanan KDV hariç) teslimde bulunamayacakları, buna rağmen KDV hesaplamak suretiyle teslimde bulunulması durumunda (3065 sayılı Kanunun (11/1-c) ve geçici 17 nci maddeleri kapsamındaki ihraç kaydıyla yapılan teslimler nedeniyle hesaplanan KDV hariç) bu malları ihraç eden mükelleflerin KDV iadesinden yararlanmalarının mümkün olmayacağına ilişkin düzenlemeye yer verilmiştir.
- KDV Uygulama Genel Tebliğinin IV-A-2.1.1 bölümünün birinci paragrafında yer alan “aşağıda belirtilen borçlarına” ibaresinden sonra gelmek üzere “(4760 sayılı ÖTV Kanunundan doğan borçlar hariç)” ibaresi eklenmiştir. Bu düzenleme ile KDV iade tutarlarının ÖTV Kanunu’ndan doğan borçlara mahsubu engellenmektedir.
- Haklarında Sahte Belge Düzenleme tespiti bulunan mükelleflerin yoklama işlemlerinin gerçekleştirilmesine ilişkin düzenlemelerde değişiklik yapılmıştır.
- Haklarında Muhteviyatı İtibariyle Yanıltıcı Belge Düzenleme Tespiti Bulunanlar için yapılacak yoklama işlemine ilişkin tebliğ hükmü yürürlükten kaldırılmıştır.
- KDV Uygulama Genel Tebliğinin “İşlemin Gerçekliğini İspat” başlıklı bölüme örnek eklenmiştir.
- Adresde bulunmama durumunda özel esaslara alınma hususunda düzenlemeye gidilmiştir (yoklamada mükellefiyet kaydının terkin edilmesi durumunda, ikinci yoklama yapılmaksızın özel esaslara alınma gerçekleştirilir.).
- 6736 sayılı Kanun kapsamında KDV matrah arttırmında bulunan mükelleflerin özel esaslar karşısındaki durumlarına ilişkin açıklamaların yer aldığı bölüm eklenmiştir.
İlgili tebliği tam metnine aşağıdaki linke tıklayarak ulaşabilirsiniz.
http://www.resmigazete.gov.tr/eskiler/2016/10/20161004-31.htm
Bilgi edinilmesi rica olunur.
İşbu yazı hakkında ek bilgi gerektiğinde aşağıdaki kişilerle irtibata geçmenizi rica ederiz.
| Ersin Nazalı Yönetici Ortak, Avukat, YMM enazali@nazali.com.tr |
Mükerrem Yanar Ortak, YMM |
Yukarıda yer verilen açıklamalarımız, hukuki görüş ve tavsiye niteliğinde olmayıp, konuya ilişkin genel bilgiler içermektedir; bu sebeple belirtilen konularda bir aksiyon almadan önce, bir uzmana danışmanızı tavsiye ederiz. NAZALI’ya işbu dokümanın içeriğinden kaynaklanan veya içeriğine ilişkin olarak ortaya çıkan sonuçlardan dolayı herhangi bir sorumluluk iddiasında bulunulamaz.