DİİB KAPSAMINDA TESLİMLER
Genel Kural
KDV Genel Uygulama Tebliği’nde yer alan açıklamalara göre, DİİB sahibi mükellef tarafından bu belge kapsamında üretilen mallar, belge sahibi tarafından doğrudan ihraç edilebilir ya da 3065 sayılı Kanun’un (11/1-c) veya geçici 17. maddeleri kapsamında ihraç kaydıyla teslim edilebilir. Dolayısıyla DİİB sahibi mükellefin belge kapsamında yurtiçi ve yurtdışından KDV ödemeksizin temin ettiği malları kullanarak ürettiği malların, DİİB sahibi mükellef tarafından KDV hesaplanarak (3065 sayılı Kanun’un (11/1-c) ve geçici 17. maddeleri kapsamındaki ihraç kaydıyla yapılan teslimler nedeniyle hesaplanan KDV hariç) teslimi mümkün değildir.
Genel Kurala Uyulmazsa
Yine KDV Genel Uygulama Tebliği’nde yer alan açıklamalara göre, DİİB kapsamında üretilen malların KDV hesaplanarak (3065 sayılı Kanun’un (11/1-c) ve geçici 17. maddeleri kapsamındaki ihraç kaydıyla yapılan teslimler nedeniyle hesaplanan KDV hariç) teslim edilmesi halinde, ihracatçılara bu teslimler nedeniyle yüklenilen KDV'nin iadesi yapılamaz.
Genel Kuralın İstisnası
KDV Genel Uygulama Tebliği’nde Değişiklik Yapılmasına Dair 8 Seri No.lu Tebliğ ile KDV Genel Uygulama Tebliği’nin IV/A-1.5. bölümünün birinci paragrafının son cümlesindeki “ihracatçılara” ibaresinden sonra gelmek üzere “(dış ticaret sermaye şirketleri ile sektörel dış ticaret şirketleri hariç)” ibaresi eklenerek, dış ticaret sermaye şirketi ve sektörel dış ticaret şirketleri yukarıda belirtilen uygulamanın dışına çıkartılmıştır. Diğer bir anlatımla, DİİB kapsamında temin edilen girdilerle üretilen malların ihraç edilmek üzere dış ticaret sermaye şirketleri ile sektörel dış ticaret şirketlerine KDV’li teslimlerine izin verilmiştir. Dolayısıyla, KDV’li teslim yapılan aracı ihracatçı, dış ticaret sermaye şirketi veya sektörel dış ticaret şirketi ise yüklenilen vergiler iade edilebilicektir.
Diib Kapsamında Teslimlerde İade Alacağının Üst Sınırı
KDV Genel Uygulama Tebliği’nde yer alan açıklamalara göre, DİİB kapsamında KDV ödemeksizin yurtiçi ve yurtdışından satın aldığı girdileri kullanarak ürettiği malı 3065 sayılı Kanun’un (11/1-c) maddesi kapsamında ihraç kayıtlı olarak teslim eden bir mükellefin iade alacağı KDV tutarı, ihraç kayıtlı teslim nedeniyle hesaplayıp tahsil etmediği KDV tutarından, bu ürün için DİİB kapsamında aldığı girdiler nedeniyle ödemediği KDV tutarı düşüldükten sonra kalan tutardan fazla olamaz.
KDV Genel Uygulama Tebliği’nde yer alan bu açıklamadan sonra gelmek üzere, KDV Genel Uygulama Tebliği’nde Değişiklik Yapılmasına Dair 8 Seri No.lu Tebliğ ile eklenen “Dış ticaret sermaye şirketleri ile sektörel dış ticaret şirketlerine yapılan ihraç kaydıyla teslimlerde bu sınır uygulanmaz.” cümlesi ile dış ticaret sermaye şirketi veya sektörel dış ticaret şirketlerine yapılan teslimler iade alacağına ilişkin üst sınır uygulamasının dışına çıkartılmıştır.
Bilgi edinilmesi rica olunur.
İşbu yazı hakkında ek bilgi gerektiğinde aşağıdaki kişilerle irtibata geçmenizi rica ederiz.
| Ersin Nazalı Yönetici Ortak, Avukat, YMM enazali@nazali.com.tr |
Mükerrem Yanar Ortak, YMM |
Yukarıda yer verilen açıklamalarımız, hukuki görüş ve tavsiye niteliğinde olmayıp, konuya ilişkin genel bilgiler içermektedir; bu sebeple belirtilen konularda bir aksiyon almadan önce, bir uzmana danışmanızı tavsiye ederiz. NAZALI’ya işbu dokümanın içeriğinden kaynaklanan veya içeriğine ilişkin olarak ortaya çıkan sonuçlardan dolayı herhangi bir sorumluluk iddiasında bulunulamaz.