MATRAH ARTIRIMI
1.GELİR VE KURUMLAR VERGİSİ MATRAHLARININ ARTIRILMASI
1.1-Gelir ve Kurumlar Vergisi Açısından Matrah Artırımına İlişkin Oran Ve Asgari Matrah Tutarları
Mükellefler, belirlenen şartlar dahilinde gelir ve kurumlar vergisi matrahlarını artırdıkları takdirde, kendileri hakkında artırımda bulunulan yıllar için yıllık gelir ve kurumlar vergisi incelemesi ve bu yıllara ilişkin olarak bu vergi türleri için daha sonra başka bir tarhiyat yapılmayacaktır.
Kurumlar Vergisi Mükellefleri İçin Yıllar İtibariyle Matrah Artırım Oranları ve Beyan Edilmesi Gereken Asgari Matrah Tutarları
| YILLAR | ORAN | ASGARİ MATRAH TUTARI (TL) -Oranın uygulanması suretiyle bulunacak tutarın buradaki tutarlardan az olması halinde -Zarar beyan edilmiş olması halinde, -İndirim ve istisnalar nedeniyle matrah oluşmamış olması halinde -Hiç beyanname verilmemiş olması halinde -Faaliyetlerin ve gelirlerin vergi dairesine bildirilmemiş olması halinde |
| 2011 | %35 | 28.000 |
| 2012 | %30 | 29.650 |
| 2013 | %25 | 31.490 |
| 2014 | %20 | 33.470 |
| 2015 | %15 | 37.940 |
Gelir Vergisi Mükellefleri İçin Yıllar İtibariyle Matrah Artırım Oranları ve Beyan Edilmesi Gereken Asgari Matrah Tutarları
| YILLAR | ORAN | ASGARİ MATRAH TUTARI (TL)* -Oranın uygulanması suretiyle bulunacak tutarın buradaki tutarlardan az olması halinde -Zarar beyan edilmiş olması halinde, -İndirim ve istisnalar nedeniyle matrah oluşmamış olması halinde -Hiç beyanname verilmemiş olması halinde -Faaliyetlerin ve gelirlerin vergi dairesine bildirilmemiş olması halinde | |||||
| İŞLETME HESABI ESASINA GÖRE DEFTER TUTANLAR | BİLANÇO ESASINA GÖRE DEFTER TUTANLAR | SERBEST MESLEK ERBABI | SADECE BASİT USUL TİCARİ KAZANÇ ELDE EDENLER | SADECE GAYRİMENKUL SERMAYE İRADI ELDE EDENLER * * | DİĞER GELİR VERGİSİ MÜKELLEFLERİ | ||
| 2011 | %35 | 9.500 | 14.000 | 14.000 | 1.400 | 2.800 | 9.500 |
| 2012 | %30 | 9.890 | 14.820 | 14.820 | 1.482 | 2.964 | 9.890 |
| 2013 | %25 | 10.490 | 15.740 | 15.740 | 1.574 | 3.148 | 10.490 |
| 2014 | %20 | 11.160 | 16.740 | 16.740 | 1.674 | 3.348 | 11.160 |
| 2015 | %15 | 12.650 | 18.970 | 18.970 | 1.897 | 3.794 | 12.650 |
*Birden fazla gelir unsuru elde eden mükelleflerce, vergi incelemesi ve tarhiyata muhatap olunmaması için ilgili gelir unsuru itibariyla matrah artırımı yapılması şarttır.
**Yıllar itibariyla gayrimenkul sermaye iratları için belirlenen istisna tutarları dikkate alınmaz.
1.2-Vergi Oranı
1.2.1- %20 Oranında Vergilendirilecek Haller
-Yıllık beyannamelerin verilmesi, buna ilişkin vergilerin ödenmesi konusundaki sürelere uyulmamış olması ve alacakların yeniden yapılandırılması hükümlerinden yararlanılmış olması halinde,
artırılan matrahlar, %20 oranında vergilendirilir ve üzerinden ayrıca herhangi bir vergi alınmaz.
1.2.2- %15 Oranında Vergilendirilecek Haller
-Yıllık beyannamelerin verilmesi, buna ilişkin vergilerin ödenmesi konusundaki sürelere uyulmuş olması ve alacakların yeniden yapılandırılması hükümlerinden yararlanılmamış olması halinde,
-İstisna, indirim ve mahsuplar nedeniyle bu beyannameler üzerinden ödenmesi gereken verginin bulunmaması halinde artırılan matrahlar, %15 oranında vergilendirilir.
1.3-Gelir Vergisi Kanunu’nun Geçici 61. Maddesine Göre Vergi Tevkifatına Tabi Tutulması Gereken Kazanç Ve İratlar Konusunda Artırım
Gelir Vergisi Kanunu’nun geçici 61. maddesine göre vergi tevkifatına tabi tutulması gereken kazanç ve iratları konusunda artırıma ilişkin yukarıda belirtilen hükümlerden yararlanarak artırımda veya beyanda bulunan mükelleflerin, bu yıllara ilişkin olarak bu fıkrada belirtilen vergi incelemesi ve tarhiyata muhatap olmamaları için ilgili yıllarda vergiye esas alınan kurumlar vergisi matrahlarını da Kanun’da belirtilen şekilde artırmaları şarttır.
1.3.1- Daha Önce Beyanda Bulunulmuş Olması Halinde
-Kurumlar vergisi mükelleflerinin, Gelir Vergisi Kanunu’nun geçici 61. maddesine göre vergi tevkifatına tabi tutulmuş olan kazanç ve iratlarının bulunması halinde, bu fıkrada belirtilen vergi incelemesine ve tarhiyata muhatap olmamaları için bu kazanç ve iratlar üzerinden tevkif edilen vergilerin, ait olduğu yıla ilişkin olarak bu fıkranın (a) bendinde belirtilen şekilde ( yani 2011 takvim yılı için %35, 2012 takvim yılı için %30, 2013 takvim yılı için %25, 2014 takvim yılı için %20, 2015 takvim yılı için %15 oranından az olmamak üzere) artırılması şarttır.
| YILLAR | ORAN ( Tevkif edilen vergiler üzerinden) |
| 2011 | %35 |
| 2012 | %30 |
| 2013 | %25 |
| 2014 | %20 |
| 2015 | %15 |
1.3.2- Daha Önce Beyanda Bulunulmamış Olması Halinde
-Kurumlar vergisi mükelleflerinin, Gelir Vergisi Kanunu’nun geçici 61. maddesinde yer alan vergi tevkifatına tabi kazanç ve iratları muhtasar beyanname ile beyan etmemiş olmaları halinde, bu yıllara ilişkin olarak bu fıkrada belirtilen vergi incelemesine ve tarhiyata muhatap olmamaları için bu kazanç ve iratlara ait tevkifat matrahlarını, bu Kanun’un yayımlandığı tarihi izleyen ikinci ayın sonuna kadar, bu fıkranın (c) bendinde belirtilen asgari matrahın %50'sinden az olmamak kaydıyla (yani 2011 takvim yılı için 14.000 liradan, 2012 takvim yılı için 14.825 liradan, 2013 takvim yılı için 15.745 liradan, 2014 takvim yılı için 16.735 liradan, 2015 takvim yılı için 18.970 liradan az olamaz) beyan etmeleri şarttır. Bu bent hükmüne göre artırılan matrahlar üzerinden %15 oranında vergi hesaplanır.
| YILLAR | ARTIRILMASI GEREKEN MATRAH TUTARI (TL) | VERGİ ORANI |
| 2011 | 14.000 | %15 |
| 2012 | 14.825 | %15 |
| 2013 | 15.745 | %15 |
| 2014 | 16.735 | %15 |
| 2015 | 18.970 | %15 |
1.4- Gelir ve Kurumlar Vergisi Açısından Matrah Artırımına İlişkin Süre
Sürenin son günü 31 Ekim 2016’dır.
1.5-Gelir ve Kurumlar Vergisi Açısından Matrah Artırımına İlişkin Diğer Hususlar
-Gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin bu kapsamdaki hükümlerden yararlanarak, beyan ettikleri matrahları artırmaları halinde, daha önce tevkif yoluyla ödemiş oldukları vergiler, artırılan matrahlar üzerinden hesaplanan vergilerden mahsup edilmez.
-Gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin matrah artırımında bulundukları yıllara ait zararların %50'si, 2016 ve izleyen yıllar kârlarından mahsup edilmez.
-İstisna ve indirimler nedeniyle gelecek yıllarda matrahtan indirim konusu yapılabilecek tutarlar ile geçmiş yıl zararları bu fıkra hükmüne göre artırılan matrahlardan indirilemez.
-Matrah artırımında bulunan mükelleflerin yıllık gelir ve kurumlar vergisine mahsuben daha önce tevkif yoluyla ödemiş oldukları vergilerin iadesi ile ilgili taleplerine ilişkin inceleme ve tarhiyat hakkı saklıdır.
-İşe başlama ve işi bırakma gibi nedenlerle kıst dönemde faaliyette bulunmuş mükellefler hakkında ilgili yıllar için belirlenen asgari matrahlar, faaliyette bulunulan ay sayısı (ay kesirleri tam ay olarak) dikkate alınarak hesaplanır.
- Bu kapsamda matrah artırımında bulunulan vergilendirme dönemlerine ilişkin olarak, bu Kanun’un yayımlandığı tarihten önce yapılıp kesinleşen tarhiyatlar, ilgili dönem beyanı ile birlikte dikkate alınır.
2-GELİR (STOPAJ) VEYA KURUMLAR (STOPAJ) VERGİSİNİN ARTIRILMASI
Mükellefler, belirtilen şartlar dahilinde gelir (stopaj) veya kurumlar (stopaj) vergisini artırdıkları takdirde, kendileri nezdinde söz konusu vergiyi ödemeyi kabul ettikleri yıllara ait vergilendirme dönemleri ile ilgili olarak artırıma konu ödemeler nedeniyle gelir (stopaj) veya kurumlar (stopaj) vergisi incelemesi ve tarhiyatı yapılmayacaktır.
2.1-Gelir Vergisi Kanunu’nun 94. Maddesinin Birinci Fıkrasının (1) Numaralı Bendi Uyarınca Yapılan Tevkifata İlişkin
2.1.1-Daha Önce Muhtasar Beyannamelerin Tam Verilmiş Olması Halinde
-Gelir Vergisi Kanunu’nun 94. maddesinin birinci fıkrasının (1) numaralı bendi uyarınca hizmet erbabına ödenen ücretlerden vergi tevkifatı yapmaya mecbur olanlar, her bir vergilendirme dönemine ilişkin olarak verdikleri (ihtirazi kayıtla verilenler dâhil) muhtasar beyannamelerinde yer alan ücret ödemelerine ilişkin gayrisafi tutarların yıllık toplamı üzerinden 2011 yılı için %6, 2012 yılı için %5, 2013 yılı için %4, 2014 yılı için %3 ve 2015 yılı için %2 oranından az olmamak üzere hesaplanacak gelir vergisini, bu Kanun’un yayımlandığı tarihi izleyen ikinci ayın sonuna kadar artırırlar.
| YILLAR | MATRAH TUTARI | VERGİ ORANI |
| 2011 | Muhtasar beyannamelerinde yer alan ücret ödemelerine ilişkin gayrisafi tutarların yıllık toplamı | %6 |
| 2012 | Muhtasar beyannamelerinde yer alan ücret ödemelerine ilişkin gayrisafi tutarların yıllık toplamı | %5 |
| 2013 | Muhtasar beyannamelerinde yer alan ücret ödemelerine ilişkin gayrisafi tutarların yıllık toplamı | %4 |
| 2014 | Muhtasar beyannamelerinde yer alan ücret ödemelerine ilişkin gayrisafi tutarların yıllık toplamı | %3 |
| 2015 | Muhtasar beyannamelerinde yer alan ücret ödemelerine ilişkin gayrisafi tutarların yıllık toplamı | %2 |
2.1.2- Verilmesi Gereken Muhtasar Beyannamelerden, En Az Bir Döneme İlişkin Beyanname Verilmiş Olması Halinde
-Verilmesi gereken muhtasar beyannamelerden, en az bir döneme ilişkin beyanname verilmiş olması halinde, beyan edilmiş ücret ödemelerine ilişkin gayrisafi tutar ortalaması alınmak suretiyle bir yıla iblağ edilerek, artırıma esas olmak üzere yıllık ücretler üzerinden gelir (stopaj) vergisi matrahı bulunur ve bu tutar üzerinden 2011 yılı için %6, 2012 yılı için %5, 2013 yılı için %4, 2014 yılı için %3 ve 2015 yılı için %2 oranında gelir vergisi hesaplanır.
| YILLAR | MATRAH TUTARI | VERGİ ORANI |
| 2011 | Beyan edilmiş ücret ödemelerine ilişkin gayrisafi tutar ortalaması alınmak suretiyle bir yıla iblağ edilerek bulunan tutar | %6 |
| 2012 | Beyan edilmiş ücret ödemelerine ilişkin gayrisafi tutar ortalaması alınmak suretiyle bir yıla iblağ edilerek bulunan tutar | %5 |
| 2013 | Beyan edilmiş ücret ödemelerine ilişkin gayrisafi tutar ortalaması alınmak suretiyle bir yıla iblağ edilerek bulunan tutar | %4 |
| 2014 | Beyan edilmiş ücret ödemelerine ilişkin gayrisafi tutar ortalaması alınmak suretiyle bir yıla iblağ edilerek bulunan tutar | %3 |
| 2015 | Beyan edilmiş ücret ödemelerine ilişkin gayrisafi tutar ortalaması alınmak suretiyle bir yıla iblağ edilerek bulunan tutar | %2 |
2.1.3- Hiç Muhtasar Beyanname Verilmemiş Olması Halinde
Hiç beyanname verilmemiş olması halinde, her ay için hesaplanacak asgari gelir (stopaj) vergisine esas olmak üzere en az;
* Bu Kanun’un yayımlandığı tarihten önce ilgili yılda verilmiş olan aylık prim ve hizmet belgelerinde bildirilen ortalama işçi sayısı kadar işçi,
* İlgili yılda aylık prim ve hizmet belgesinin hiç verilmemiş olması halinde, bu Kanun’un yayımlandığı tarihe kadar verilmiş olmak şartıyla izleyen vergilendirme dönemlerinde verilen ilk aylık prim ve hizmet belgesindeki işçi sayısı kadar işçi,
* Bu Kanun’un yayımlandığı tarihe kadar aylık prim ve hizmet belgesinin hiç verilmemiş olması halinde en az iki işçi,
çalıştırıldığı kabul edilmek ve ilgili yılın son vergilendirme döneminde geçerli olan asgari ücretin brüt tutarı esas alınarak hesaplanan gelir (stopaj) vergisi matrahı üzerinden 2011 yılı için %6, 2012 yılı için %5, 2013 yılı için %4, 2014 yılı için %3 ve 2015 yılı için %2 oranında gelir vergisini ödemek suretiyle bu konudaki matrah artırım hükümlerinden yararlanılır.
| YILLAR | MATRAH TUTARI | VERGİ ORANI |
| 2011 | 1-Varsa,19.08.2016 önce ilgili yılda verilmiş aylık prim ve hizmet belgelerinde bildirilen ortalama işçi sayısı kadar işçi, 2-Yoksa 19.08.2016 tarihine kadar verilmiş olmak şartıyla izleyen vergilendirme dönemlerinde verilen ilk aylık prim ve hizmet belgesindeki işçi sayısı kadar işçi, 3-Yoksa en az iki işçi, çalıştırıldığı kabul edilmek ve ilgili yılın son vergilendirme döneminde geçerli olan asgari ücretin brüt tutarı esas alınarak hesaplanan gelir (stopaj) vergisi matrahı | %6 |
| 2012 | 1-Varsa,19.08.2016 önce ilgili yılda verilmiş aylık prim ve hizmet belgelerinde bildirilen ortalama işçi sayısı kadar işçi, 2-Yoksa 19.08.2016 tarihine kadar verilmiş olmak şartıyla izleyen vergilendirme dönemlerinde verilen ilk aylık prim ve hizmet belgesindeki işçi sayısı kadar işçi, 3-Yoksa en az iki işçi, çalıştırıldığı kabul edilmek ve ilgili yılın son vergilendirme döneminde geçerli olan asgari ücretin brüt tutarı esas alınarak hesaplanan gelir (stopaj) vergisi matrahı | %5 |
| 2013 | 1-Varsa,19.08.2016 önce ilgili yılda verilmiş aylık prim ve hizmet belgelerinde bildirilen ortalama işçi sayısı kadar işçi, 2-Yoksa 19.08.2016 tarihine kadar verilmiş olmak şartıyla izleyen vergilendirme dönemlerinde verilen ilk aylık prim ve hizmet belgesindeki işçi sayısı kadar işçi, 3-Yoksa en az iki işçi, çalıştırıldığı kabul edilmek ve ilgili yılın son vergilendirme döneminde geçerli olan asgari ücretin brüt tutarı esas alınarak hesaplanan gelir (stopaj) vergisi matrahı | %4 |
| 2014 | 1-Varsa,19.08.2016 önce ilgili yılda verilmiş aylık prim ve hizmet belgelerinde bildirilen ortalama işçi sayısı kadar işçi, 2-Yoksa 19.08.2016 tarihine kadar verilmiş olmak şartıyla izleyen vergilendirme dönemlerinde verilen ilk aylık prim ve hizmet belgesindeki işçi sayısı kadar işçi, 3-Yoksa en az iki işçi, çalıştırıldığı kabul edilmek ve ilgili yılın son vergilendirme döneminde geçerli olan asgari ücretin brüt tutarı esas alınarak hesaplanan gelir (stopaj) vergisi matrahı | %3 |
| 2015 | 1-Varsa,19.08.2016 önce ilgili yılda verilmiş aylık prim ve hizmet belgelerinde bildirilen ortalama işçi sayısı kadar işçi, 2-Yoksa 19.08.2016 tarihine kadar verilmiş olmak şartıyla izleyen vergilendirme dönemlerinde verilen ilk aylık prim ve hizmet belgesindeki işçi sayısı kadar işçi, 3-Yoksa en az iki işçi, çalıştırıldığı kabul edilmek ve ilgili yılın son vergilendirme döneminde geçerli olan asgari ücretin brüt tutarı esas alınarak hesaplanan gelir (stopaj) vergisi matrahı | %2 |
2.2-Gelir Vergisi Kanunu’nun 94. Maddesinin Birinci Fıkrasının (2), (3), (5), (11) Ve (13) Numaralı Bentleri İle Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 15. Maddesinin Birinci Fıkrasının (a) Ve (b) Bentleri Ve 30. Maddesinin Birinci Fıkrasının (a) Bendi Uyarınca Yapılan Tevkifata İlişkin
2.2.1- Bu Konuda Daha Önceden Beyanname Verilmiş Olması Halinde
Gelir Vergisi Kanunu’nun 94. maddesinin birinci fıkrasının (2), (3), (5), (11) ve (13) numaralı bentleri ile Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 15. maddesinin birinci fıkrasının (a) ve (b) bentleri ve 30. maddesinin birinci fıkrasının (a) bendi uyarınca vergi tevkifatı yapmaya mecbur olanların, ilgili yıl içinde verdikleri (ihtirazi kayıtla verilenler dâhil) muhtasar beyannamelerinde (ilgili yıl içinde verilen muhtasar beyannamelerde beyan edilen tutarlar bir yıla iblağ edilmeksizin) yer alan söz konusu ödemelerine ilişkin gayrisafi tutarların yıllık toplamı üzerinden;
- Gelir Vergisi Kanunu’nun 94. maddesinin birinci fıkrasının (2) ve (5) numaralı bentleri ile Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 15. maddesinin birinci fıkrasının (b) bendinde yer alan ödemeler için ayrı ayrı olmak üzere 2011 yılı için %6, 2012 yılı için %5, 2013 yılı için %4, 2014 yılı için %3 ve 2015 yılı için %2 oranından az olmamak üzere hesaplanacak vergiyi,
- Gelir Vergisi Kanunu’nun 94. maddesinin birinci fıkrasının (3) numaralı bendi ile Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 15. maddesinin birinci fıkrasının (a) ve 30. maddesinin birinci fıkrasının (a) bentlerinde yer alan ödemeler için ayrı ayrı olmak üzere 2011 ila 2015 yılları için her bir yıl itibarıyla %1, Gelir Vergisi Kanunu’nun 94. maddesinin birinci fıkrasının (11) ve (13) numaralı bentlerinde yer alan ödemeler için ayrı ayrı olmak üzere ilgili yıllarda geçerli olan tevkifat oranının %25'i oranında hesaplanan vergiyi
31 Ekim 2016 tarihine kadar artırırlar.
2.2.2- Bu Konuda Daha Önceden Beyanname Verilmemiş Olması Veya Muhtasar Beyanname Verilmekle Birlikte Artırılması İstenen Ödeme Türünün Beyannamede Bulunmaması Halinde
Matrah veya vergi artırımında bulunulan yıl içinde hiç muhtasar beyanname verilmemiş olması veya muhtasar beyanname verilmekle birlikte artırılması istenen ödeme türünün beyannamede bulunmaması halinde;
-Gelir Vergisi Kanunu’nun 94. maddesinin birinci fıkrasının (2) numaralı bendinde yer alan ödemeler nedeniyle ilgili yıllar için bilanço esasına göre defter tutan gelir vergisi mükellefleri için belirlenmiş asgari gelir vergisi matrah tutarının %50'si esas alınarak belirlenen gelir (stopaj) vergisi matrahı üzerinden %15 oranında hesaplanan vergiyi,
- Gelir Vergisi Kanunu’nun 94. maddesinin birinci fıkrasının (5) numaralı bendi ile Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 15. maddesinin birinci fıkrasının (b) bendinde yer alan ödemeler nedeniyle ilgili yıllar için beyana tabi geliri sadece gayrimenkul sermaye iradından oluşan gelir vergisi mükellefleri için belirlenen asgari gelir vergisi matrah tutan esas alınarak belirlenen gelir (stopaj) veya kurumlar (stopaj) vergisi matrahı üzerinden %15 oranında hesaplanan vergiyi,
- Gelir Vergisi Kanunu’nun 94. maddesinin birinci fıkrasının (3) numaralı bendi ile Kurumlar Vergisi Kanunu’nun 15. maddesinin birinci fıkrasının (a) ve 30. maddesinin birinci fıkrasının (a) bentlerinde yer alan ödemeler nedeniyle ilgili yıllar için bilanço esasına göre defter tutan mükellefler için belirlenmiş asgari gelir vergisi matrah tutarı esas alınarak belirlenen gelir (stopaj) veya kurumlar (stopaj) vergisi matrahı üzerinden %3, Gelir Vergisi Kanunu’nun 94. maddesinin birinci fıkrasının (11) numaralı bendinde yer alan ödemeler için %2, (13) numaralı bendinde yer alan ödemeler için de %5 oranında hesaplanan vergiyi
ödemek suretiyle, bu maddeden yararlanılır.
2.3-Gelir (Stopaj) Ve Kurumlar (Stopaj) Vergisi Artırımına İlişkin Diğer Hususlar
-Gelir (stopaj) veya kurumlar (stopaj) vergisi artırımında bulunulması durumunda ayrıca gelir veya kurumlar vergisi matrah artırımında bulunulmuş olması şartı aranmaz.
-Gelir (stopaj) veya kurumlar (stopaj) vergisi artırımında bulunmak isteyenlerin, yıl içinde işe başlamaları ya da işi bırakmaları halinde faaliyette bulunulan vergilendirme dönemleri için (ay kesirleri tam ay olarak dikkate alınmak suretiyle) bu fıkrada belirtilen esaslar çerçevesinde artırımda bulunulur.
-Gelir (stopaj) veya kurumlar (stopaj) vergisi artırımında bulunulan yıl içinde yer alan vergilendirme dönemlerine ilişkin olarak, bu Kanun’un yayımlandığı tarihten önce yapılıp kesinleşen tarhiyatlar, ilgili dönem beyanı ile birlikte dikkate alınır.
-Artırıma esas ücret tutarı ile matrahlar, gelir veya kurumlar vergisi matrahlarının tespitinde gider veya maliyet unsuru olarak dikkate alınmaz.
-Bu kapsamda artırımdan yararlanılarak hesaplanan gelir vergisine herhangi bir istisna ve indirim uygulanmaz.
3-KATMA DEĞER VERGİSİ ARTIRIMI
3.1-Daha Önce KDV Beyannamelerinin Tam Verilmiş Olması Halinde Vergi Artırımı
Mükellefler, belirtilen şartlar dâhilinde katma değer vergisini artırdıkları takdirde, söz konusu vergiyi ödemeyi kabul ettikleri yıllara ait vergilendirme dönemleri ile ilgili olarak kendileri nezdinde katma değer vergisi incelemesi ve tarhiyatı yapılmayacaktır.
Katma değer vergisi mükellefleri, her bir vergilendirme dönemine ilişkin olarak verdikleri beyannamelerindeki (ihtirazi kayıtla verilenler dâhil) hesaplanan katma değer vergisinin yıllık toplamı üzerinden 2011 yılı için %3,5, 2012 yılı için %3, 2013 yılı için %2,5, 2014 yılı için %2 ve 2015 yılı için %1,5 oranından az olmamak üzere belirlenecek katma değer vergisini, vergi artırımı olarak bu Kanunun yayımlandığı tarihi izleyen ikinci ayın sonuna kadar beyan ederler. Katma Değer Vergisi Kanunu’nun 11. maddesinin (1) numaralı fıkrasının (c) bendi ve geçici 17. maddesine göre tecil-terkin uygulamasından faydalanan mükellefler için artırıma esas tutarın belirlenmesinde, tecil edilen vergiler hesaplanan vergiden düşülür.
| YILLAR | VERGİ TUTARI | VERGİ ORANI |
| 2011 | Her bir vergilendirme dönemine ilişkin olarak verilen beyannamelerdeki (ihtirazi kayıtla verilenler dâhil) hesaplanan katma değer vergisinin yıllık toplamı | %3,5 |
| 2012 | Her bir vergilendirme dönemine ilişkin olarak verilen beyannamelerdeki (ihtirazi kayıtla verilenler dâhil) hesaplanan katma değer vergisinin yıllık toplamı | %3 |
| 2013 | Her bir vergilendirme dönemine ilişkin olarak verilen beyannamelerdeki (ihtirazi kayıtla verilenler dâhil) hesaplanan katma değer vergisinin yıllık toplamı | %2,5 |
| 2014 | Her bir vergilendirme dönemine ilişkin olarak verilen beyannamelerdeki (ihtirazi kayıtla verilenler dâhil) hesaplanan katma değer vergisinin yıllık toplamı | %2 |
| 2015 | Her bir vergilendirme dönemine ilişkin olarak verilen beyannamelerdeki (ihtirazi kayıtla verilenler dâhil) hesaplanan katma değer vergisinin yıllık toplamı | %1,5 |
3.2-Daha Önce KDV Beyannamelerinin Tam Verilmemiş Olması Halinde Vergi Artırımı
3.2.1-Bir Aylık Vergilendirme Dönemine Tabi Olan Katma Değer Vergisi Mükellefleri Açısından
Bir aylık vergilendirme dönemine tabi olan katma değer vergisi mükelleflerince, artırımda bulunulmak istenilen yıl içindeki vergilendirme dönemleri ile ilgili olarak;
-Verilmesi gereken katma değer vergisi beyannamelerinden, en az üç döneme ait beyannamenin verilmiş olması halinde, bu yıla ait dönemlerden verilmiş olan beyannamelerdeki hesaplanan katma değer vergisi tutarlarının ortalaması bir yıla iblağ edilerek, artırıma esas olmak üzere yıllık hesaplanan katma değer vergisi tutarı bulunur ve bu tutar üzerinden 2011 yılı için %3,5, 2012 yılı için %3, 2013 yılı için %2,5, 2014 yılı için %2 ve 2015 yılı için %1,5 oranında artırım tutarı hesaplanır.
-Hiç beyanname verilmemiş ya da bir veya iki döneme ilişkin beyanname verilmiş olması halinde, ilgili yıl için gelir veya kurumlar vergisi matrah artırımında bulunulmuş olması şartıyla artırılan matrah üzerinden %18 oranında katma değer vergisi artırımında bulunmak suretiyle bu fıkradan yararlanılır. Bu durumda olan adi ortaklık, kollektif ve adi komandit ortaklıklarda ortakların tamamının gelir veya kurumlar vergisi yönünden matrah artırımında bulunmaları şarttır.
-İlgili takvim yılı içindeki işlemlerin tamamının istisnalar kapsamındaki teslim ve hizmetlerden oluşması veya diğer nedenlerle hesaplanan katma değer vergisi bulunmaması ile tecil-terkin uygulaması kapsamındaki teslimlerden oluşması halinde, ilgili yıl için gelir veya kurumlar vergisi matrah artırımında bulunulmuş olması şartıyla artırılan matrah üzerinden %18 oranında katma değer vergisi artırımında bulunmak suretiyle bu fıkradan yararlanılır. Şu kadar ki, ilgili takvim yılı içinde bu alt bentte belirtilen durumların yanı sıra vergiye tabi diğer işlemlerin de mevcudiyeti nedeniyle hesaplanan vergisi çıkan mükelleflerin bu fıkra hükmüne göre ödemeleri gereken katma değer vergisi tutarı, yukarıda belirtildiği şekilde hesaplanacak %18 oranındaki katma değer vergisi tutarından aşağı olamaz. Bu kapsama giren mükellefler, gelir veya kurumlar vergisi için matrah artırımında bulunmamaları halinde bu fıkra hükmünden yararlanamaz.
3.2.2-Üçer Aylık Vergilendirme Dönemine Tabi Olan Katma Değer Vergisi Mükellefleri Açısından
- Vergilendirme dönemi üç aylık olan katma değer vergisi mükelleflerinin, yıllık asgari artırım tutarı, hiç beyanname vermemiş olmaları halinde bu fıkranın (b) bendinin (2)numaralı alt bendinde belirtilen esaslar çerçevesinde (yani ilgili yıl için gelir veya kurumlar vergisi matrah artırımında bulunulmuş olması şartıyla artırılan matrah üzerinden %18 oranında katma değer vergisi artırımında bulunulur),
-En az bir dönem için beyanname vermiş olmaları halinde ise aynı bendin (1) numaralı alt bendinde belirtilen esaslar çerçevesinde ( yani bu yıla ait dönemlerden verilmiş olan beyannamelerdeki hesaplanan katma değer vergisi tutarlarının ortalaması bir yıla iblağ edilerek, artırıma esas olmak üzere yıllık hesaplanan katma değer vergisi tutan bulunur ve bu tutar üzerinden 2011 yılı için %3,5, 2012 yılı için %3, 2013 yılı için %2,5, 2014 yılı için %2 ve 2015 yılı için %1,5 oranında artırım tutarı hesaplanır.) belirlenir.
3.3-Katma Değer Vergisi Artırımı İle İlgili Diğer Hususlar
-Katma değer vergisi mükelleflerinin, artırıma esas alınan ilgili yılın vergilendirme dönemlerinin tamamı için artırımda bulunmaları zorunludur. Şu kadar ki, mükelleflerin artırımda bulunmak istedikleri yıl içinde işe başlamaları ya da işi bırakmaları halinde, faaliyette bulunulan vergilendirme dönemleri için bu fıkrada belirtilen esaslar çerçevesinde artırımda bulunulur.
-Mükelleflerin artırımda bulunmak istedikleri yıl içindeki vergilendirme dönemlerine ilişkin olarak bu Kanun’un yayımlandığı tarihten önce yapılıp kesinleşen tarhiyatlar, ilgili dönem beyanı ile birlikte dikkate alınır.
-Artırım talebinde bulunulan yılları izleyen dönemlerde yapılacak vergi incelemelerine ilişkin olarak artırım talebinde bulunulan dönemler için, sonraki dönemlere devreden katma değer vergisi yönünden ve artırım talebinde bulunulan dönemler için ihraç kaydıyla teslimlerden veya iade hakkı doğuran işlemlerden doğan terkin ve iade işlemleri ile ilgili inceleme ve tarhiyat hakkı saklıdır. Sonraki dönemlere devreden katma değer vergisi yönünden yapılan incelemelerde artırım talebinde bulunulan dönemler için tarhiyat önerilemez.
-Bu kapsamda (vergi artırımı) ödenen katma değer vergisi, gelir veya kurumlar vergisi matrahlarının tespitinde gider veya maliyet unsuru olarak nazara alınmaz, ödenmesi gereken katma değer vergilerinden indirilmez veya herhangi bir şekilde iade konusu yapılmaz.
4-MATRAH ARTIRIMINA İLİŞKİN GENEL HUSUSLAR
4.1-Devam Eden İncelemeler Açısından
-Matrah veya vergi artırımında bulunulması, bu Kanun’un yayımlandığı tarihten önce başlanılmış olan vergi incelemeleri ile takdir işlemlerine engel teşkil etmez. Ancak, artırımda bulunan mükellefler hakkında başlanılan vergi incelemeleri ve takdir işlemlerinin, bu maddenin birinci fıkrasının (ı) bendi (Matrah artırımında bulunan mükelleflerin yıllık gelir ve kurumlar vergisine mahsuben daha önce tevkif yoluyla ödemiş oldukları vergilerin iadesi ile ilgili taleplerine ilişkin inceleme ve tarhiyat hakkı saklıdır.) ve üçüncü fıkrasının (e) bendi (Artırım talebinde bulunulan yılları izleyen dönemlerde yapılacak vergi incelemelerine ilişkin olarak artırım talebinde bulunulan dönemler için, sonraki dönemlere devreden katma değer vergisi yönünden ve artırım talebinde bulunulan dönemler için ihraç kaydıyla teslimlerden veya iade hakkı doğuran işlemlerden doğan terkin ve iade işlemleri ile ilgili inceleme ve tarhiyat hakkı saklıdır.) hükümleri saklı kalmak kaydıyla, bu Kanun’un yayımlandığı tarihi izleyen ayın başından itibaren bir ay içerisinde yani 30 Eylül 2016 tarihine kadar sonuçlandırılamaması halinde, bu işlemlere devam edilmez. Bu süre içerisinde sonuçlandırılan vergi incelemeleri ile ilgili tarhiyat öncesi uzlaşma talepleri dikkate alınmaz. İnceleme veya takdir sonucu tarhiyata konu matrah veya vergi farkı tespit edilmesi halinde, inceleme raporları ile takdir komisyonu kararlarının vergi dairesi kayıtlarına intikal ettiği tarihten önce artırımda bulunulmuş olması şartıyla inceleme ve takdir sonucu bulunan fark, bu maddenin birinci, ikinci ve üçüncü fıkra hükümleri ile birlikte değerlendirilir. İnceleme ve takdir işlemlerinin sonuçlandırılmasından maksat, inceleme raporları ve takdir komisyonu kararlarının vergi dairesi kayıtlarına intikal ettirilmesidir.
Buna göre,
4.2- Diğer Hususlar
-Hesaplanan veya artırılan gelir, kurumlar ve katma değer vergilerinin bu Kanun’da belirtilen süre ve şekilde ödenmesi şarttır. Bu vergilerin bu Kanun’da belirtilen şekilde ödenmemesi halinde, 6183 sayılı Kanunun 51. maddesine göre belirlenen oranın bir kat fazlası oranında uygulanacak gecikme zammıyla birlikte takip ve tahsiline devam olunur.
-Hesaplanarak veya artırılarak ödenen vergiler, gelir veya kurumlar vergisi matrahlarının tespitinde gider veya maliyet unsuru olarak kabul edilmez; indirim, mahsup ve iade konusu yapılmaz.
- Artırılan matrahlar nedeniyle geçici vergi hesaplanmaz ve tahsil olunmaz.
-Matrah veya vergi artırımında bulunulması, 213 sayılı Kanunun defter ve belgelerin muhafaza ve ibrazına ilişkin hükümlerinin uygulanmasına engel teşkil etmez.
-Daha önce nezdinde vergi incelemesi yapılmış olan mükellefler, vergi incelemesi yapılan yıllar için de artırımda bulunabilirler.
-İdarenin, artırımda bulunulmayan yıllar veya dönemler için vergi incelemesi yapma hakkı saklıdır.
-Matrah veya vergi artırımı dolayısıyla mükelleflerce verilen yıllık, muhtasar ve katma değer vergisi beyannameleri ve diğer beyannameler için damga vergisi alınmaz.
-213 sayılı Kanunun 359 uncu maddesinin (b) fıkrasındaki "defter, kayıt ve belgeleri yok edenler veya defter sahifelerini yok ederek yerine başka yapraklar koyanlar veya hiç yaprak koymayanlar veya belgelerin asıl veya suretlerini tamamen veya kısmen sahte olarak düzenleyenler", matrah artırım hükümlerinden yararlanamazlar.
-Mükelleflerin bu maddeye göre matrah veya vergi artırımı yaptıkları dönemlere ilişkin olarak kanuni süresinde vermedikleri anlaşılan beyannameler nedeniyle 213 sayılı Kanunun usulsüzlük ve özel usulsüzlük cezalarına ilişkin hükümleri uygulanmaz.
-Bu madde hükümlerine göre matrah veya vergi artırımı ile ilgili olarak doğru beyan yapılmaması veya vergi hataları nedeniyle eksik tahakkuk eden vergiler, ilk taksit ödeme süresinin sonunda tahakkuk etmiş sayılır ve bu Kanun’da açıklandığı şekilde tahsil edilir.
-Matrah artırım beyanına ilişkin yapılacak değerlendirmede her bir dönem için ayrı ayn 5 liraya (bu tutar dâhil) kadar yapılan eksik ödemeler dikkate alınmaz.
| İŞLETME KAYITLARININ DÜZELTİLMESİ
İşletme kayıtlarının düzeltilmesi konusu üç başlık altında toplanmaktadır:
1) Kayıtlarda yer almayan emtia, makine, teçhizat ve demirbaşlar
2) Kayıtlarda yer aldığı halde işletmede bulunmayan mallar
3) Kayıtlarda yer aldığı halde işletmede bulunmayan kasa mevcudu ve ortaklardan alacaklar
1-Kayıtlarda Yer Almayan Emtia, Makine, Teçhizat Ve Demirbaşlar
-Gelir ve kurumlar vergisi mükellefleri (adi, kollektif ve adi komandit şirketler dâhil), işletmelerinde mevcut olduğu halde kayıtlarında yer almayan emtia, makine, teçhizat ve demirbaşları kendilerince veya bağlı oldukları meslek kuruluşunca tespit edilecek rayiç bedel ile defterlerine kaydedebilirler.
-Kanunun yayımlandığı tarihi izleyen üçüncü ayın sonuna kadar yani 30 Kasım 2016 tarihine kadar bir envanter listesi ile vergi dairelerine bildirmek zorunluluğu vardır.
-Bildirime dâhil edilen kıymetler için amortisman ayrılmaz.
-Bilanço esasına göre defter tutan mükellefler, aktiflerine kaydettikleri emtia için ayrı, makine, teçhizat ve demirbaşlar için ayrı olmak üzere özel karşılık hesabı açarlar.
-Emtia için ayrılan karşılık, ortaklara dağıtılması veya işletmenin tasfiye edilmesi halinde sermayenin unsuru sayılır ve vergilendirilmez.
-Makine, teçhizat ve demirbaşlar envantere kaydedilir ve ayrılan karşılık birikmiş amortisman addolunur.
-İşletme hesabı esasına göre defter tutan mükellefler ise söz konusu emtiayı defterlerinin gider kısmına satın alınan mal olarak kaydederler.
-Kanun hükümleri uyarınca beyan edilen; genel orana tabi makine, teçhizat, demirbaş ve emtiaların bedeli üzerinden %10 oranı, indirimli orana tabi diğer makine, teçhizat, demirbaş ve emtiaların bedeli üzerinden tabi olduğu oranların yarısı esas alınarak katma değer vergisi hesaplanır ve ayrı bir beyanname ile sorumlu sıfatıyla beyan edilerek, beyanname verme süresi içinde ödenir. Makine, teçhizat ve demirbaşlar üzerinden ödenen bu vergi hesaplanan katma değer vergisinden indirilemez. Emtia üzerinden ödenen vergi genel esaslara göre indirilir. Bu emtia, makine, teçhizat ve demirbaşlar için Katma Değer Vergisi Kanunun 9. maddesinin (2) numaralı fıkrasında yer alan “Fiilî yada kaydî envanter sırasında belgesiz mal bulundurulduğu veya belgesiz hizmet satın alındığının tespiti halinde, bu alışlar nedeniyle ziyaa uğratılan katma değer vergisi, belgesiz mal bulunduran veya hizmet satın alan mükelleften aranır...”hükmü uygulanmayacaktır.
-Kanun hükümleri uyarınca bildirilen kıymetlerin satılması halinde satış bedeli, bunların deflere kaydedilen değerinden düşük olamaz.
-Özel tüketim vergisi konusuna giren malları bu hüküm kapsamında beyan eden ve alış belgelerini ibraz edemeyen mükelleflerin bu malların beyan tarihindeki miktarı ve emsal bedeli üzerinden geçerli olan özel tüketim vergisini yukarıda belirtilen sorumlu sıfatıyla verilecek KDV beyannamesinin verilme süresi içinde ayrı bir beyanname ile beyan ederek aynı süre içinde ödemeleri halinde bu mallar bakımından Özel Tüketim Vergisi Kanunu’nun 4. maddesinin (3) numaralı fıkrasında yer alan belgesiz mal bulundurmaya ilişkin tarhiyat ve ceza hükümleri uygulanmaz. Bu şekilde beyan edilerek ödenen özel tüketim vergisi için vergi cezası kesilmez.
-Bu konudaki hükmün uygulanmasına ilişkin olarak geçmişe yönelik vergi cezası uygulanmaz.
Yukarıda yer verilen düzenlemelere göre, kayıt dışı faaliyetlerin kayıt altına alınabilmesi için, işletmelerde mevcut olmasına rağmen kayıtlara yansıtılmamış emtia, makine, teçhizat ve demirbaşların kayıtlara intikal ettirilmesi sağlanmaktadır. Buna göre, gelir ve kurumlar vergisi mükellefleri işletmelerinde mevcut olduğu halde kayıtlarında yer almayan emtia, makine, teçhizat ve demirbaşların kendilerince veya bağlı oldukları meslek kuruluşlarınca tespit edilecek rayiç bedeliyle, Kanun’da belirlenen 30.11.2016 tarihine kadar vergi dairesine bir envanter listesi ile bildirmek suretiyle defterlerine kaydedilmesini sağlayabileceklerdir. Bilanço esasına göre defter tutan mükellefler aktiflerine kaydedecekleri emtia, makine, teçhizat ve demirbaş için iki ayrı karşılık hesabı açacaklardır. Emtia için ayrılan karşılık, ortaklara dağıtılması veya işletmenin tasfiyesi halinde sermayenin bir unsuru olarak sayılmakta ve dolayısıyla vergilendirilmemektedir. Makine, teçhizat ve demirbaşlar için ayrılan karşılıklar ise birikmiş amortisman olarak kabul edilmektedir. Envantere dahil edilen bu kıymetler üzerinden ayrıca amortisman hesaplanmayacaktır.
Mükelleflerin ellerinde bulunan belgesiz malların kayıt altına alınması, kayıt dışı ekonominin daraltılması ve bundan böyle yaratılacak katma değer vergisinin kavranması amacıyla bildirim konusu mallar için katma değer vergisi hesaplatılmakta ve bu verginin sorumlu sıfatıyla beyanı sağlanmaktadır. Uygulamadan yararlanmak isteyen mükelleflerin gerçekleştirecekleri bildirimlerden makine, teçhizat ve demirbaşlar üzerinden ödenen katma değer vergisinin, mükellefin vergiye tabi işlemleri üzerinden hesaplanan vergiden indirilmesi mümkün değildir. Ancak, emtia için yapılacak bildirime ilişkin olarak ödenecek katma değer vergisi hesaplanan katma değer vergisinden indirilebilecektir.
2-Kayıtlarda Yer Aldığı Halde İşletmede Bulunmayan Mallar
-Gelir ve kurumlar vergisi mükellefleri (adi, kollektif ve adi komandit şirketler dâhil), kayıtlarında yer aldığı halde işletmelerinde mevcut olmayan emtiaları, bu Kanun’un yayımlandığı tarihi izleyen üçüncü ayın sonuna kadar, yani 30 Kasım 2016 tarihine kadar aynı nev'iden emtialara ilişkin cari yıl kayıtlarına göre tespit edilen gayrisafî kâr oranını dikkate alarak fatura düzenlemek ve her türlü vergisel yükümlülüklerini yerine getirmek suretiyle kayıt ve beyanlarına intikal ettirebilirler. Gayrisafî kâr oranının cari yıl kayıtlarına göre tespit edilemediği hallerde, mükellefin bağlı olduğu meslek odalarının belirleyeceği oranlar esas alınır.
- Bu hükme göre ödenmesi gereken katma değer vergisi, ilk taksiti beyanname verme süresi içinde, izleyen taksitler beyanname verme süresini takip eden ikinci ve dördüncü ayda olmak üzere üç eşit taksitte ödenir.
- Eczaneler, stoklarında kaydi olarak yer aldığı halde fiilen bulunmayan ilaçları, bu Kanunun yayımlandığı tarih izleyen üçüncü ayın sonuna kadar, yani 30 Kasım 2016 tarihine kadar maliyet bedeli üzerinden fatura düzenlemek suretiyle kayıtlarından çıkarabilirler. Bu suretle kayıtlardan çıkarılan ilaçların maliyet bedeli üzerinden %4 oranında hesaplanan katma değer vergisi ayrı bir beyanname ile beyan edilerek beyanname verme süresi içinde ödenir. Ödenen bu vergi, hesaplanan katma değer vergisinden indirilemez, gelir ve kurumlar vergisi matrahının tespitinde gider olarak dikkate alınamaz.
- Bu hükmün uygulanmasına ilişkin olarak geçmişe yönelik vergi cezası ve gecikme faizi uygulanmaz.
Bu düzenleme ile gelir ve kurumlar vergisi mükelleflerinin kayıtlarını daha sağlıklı hale getirebilmesi için kayıtlarda yer aldığı halde gerçekte mevcut olmayan mallarını fatura düzenlemek ve her türlü vergisel yükümlülüklerini yerine getirmek suretiyle kayıt ve beyanlarına intikal ettirebilmelerine imkan sağlanmaktadır. Diğer bir anlatımla faturalı olarak alınıp kayıtlara geçen ancak belge düzenlenmeksizin satılan malların halen stokta gözükmesi nedeniyle oluşan gerçek dışılık, fatura düzenlenerek kayıt ve beyanlara hasılat olarak intikal ettirilmesi sağlanmak suretiyle düzeltilmektedir. Faturalama işlemi kayıtlarda yer alan maliyete, bu maliyete aynı neviden mallara ilişkin cari yıl kayıtlarına göre tespit edilen gayri safi kar oranının uygulanması ile bulunan tutarın eklenmesi suretiyle yapılacaktır. Gayri safi kar oranının, cari yıl kayıtlarına göre tespit edilemediği hallerde, mükellefin bağlı olduğu meslek odasının belirleyeceği oranlar esas alınacaktır. Bu fıkra hükmünden yararlanmak isteyen mükelleflerin, Kanun’un yayım tarihini izleyen üçüncü ayın sonunda kadar, yani 30 Kasım 2016 tarihine kadar faturalama işlemlerini yapmaları ve bu faturaları yasal kayıtlarına intikal ettirmeleri gerekmektedir. Yasal kayıtlara intikal ettirilen tutarlar, cari yıl gelir vergisi ve kurumlar vergisi matrahının hesabında dikkate alınacaktır. Ayrıca, bu tutarlarla ilgili KDV tutarları, faturanın kesildiği dönem katma değer vergisi beyannamesi ile beyan edilecektir.
3-Kayıtlarda Yer Aldığı Halde İşletmede Bulunmayan Kasa Mevcudu Ve Ortaklardan Alacaklar
- Bilanço esasına göre defter tutan kurumlar vergisi mükellefleri, 31/12/2015 tarihi itibarıyla düzenledikleri bilançolarında görülmekle birlikte işletmelerinde bulunmayan kasa mevcutları ve işletmenin esas faaliyet konusu dışındaki işlemleri dolayısıyla (ödünç verme ve benzer nedenlerle ortaya çıkan) ortaklarından alacaklı bulunduğu tutarlar ile ortaklara borçlu bulunduğu tutarlar arasındaki net alacak tutarlarını ve bunlarla ilgili diğer hesaplarda yer alan işlemlerini bu Kanun’un yayımlandığı tarihi izleyen üçüncü ayın sonuna kadar, yani 30 Kasım 2016 tarihine kadar vergi dairelerine beyan etmek suretiyle kayıtlarını düzeltebilirler.
- Beyan edilen tutarlar üzerinden %3 oranında hesaplanan vergi, beyanname verme süresi içinde ödenir.
-Bu kapsamda ödenen vergiler, gelir veya kurumlar vergisinden mahsup edilmez; beyan edilen tutarlar ve ödenen vergiler, kurumlar vergisi matrahının tespitinde gider olarak kabul edilmez.
-Beyan edilen tutarlar nedeniyle ilave bir tarhiyat yapılmaz.
-Bu kapsamda beyanda bulunan kurumlar vergisi mükelleflerinin bu beyanları nedeniyle 2016 yılı geçici vergi beyannamelerinde düzeltme gerektiği takdirde, düzeltme işlemleri bu fıkrada öngörülen beyanname verme süresi içinde yapılır ve düzeltme işlemleri nedeniyle herhangi bir ceza veya faiz aranmaz.
Söz konusu düzenleme ile, bilanço esasına göre defter tutan mükelleflerin 31.12.2015 tarihi itibariyla bilançolarında görülmekle birlikte işletmelerinde bulunmayan kasa mevcutları ile ortaklarından alacaklı bulunduğu tutarlar ile ortaklara borçlu bulunduğu tutarlar arasındaki net alacak tutarlarının, Kanun’da belirlenen 30.11.2016 tarihine kadar vergi dairesine beyan etmek suretiyle kayıtlarını düzeltme imkanı sağlanmaktadır.
Bu kapsamda bildirimde bulunacak mükelleflerin, beyan edecekleri tutar üzerinden %3 oranında vergi hesaplayarak beyanname verme süresi içerisinde ödemeleri gerekmektedir. Mükelleflerin kayıtların düzeltilmesine ilişkin olarak Kanun kapsamında bildirime ilişkin olarak ödeyecekleri vergi tutarlarının kurumlar vergisi matrahının tespitinde indirim olarak dikkate alınması söz konusu olmayacak olup, bu tutarların ticari kazancın tespitinde ilave kalem olarak dikkate alınması gerekmektedir.
4-Diğer Hususlar
-Maddenin uygulanması ile ilgili olarak Maliye Bakanlığı’na yetki tanınmıştır.
Sirküler içeriği hakkında ek bilgi gerektiğinde bizimle irtibata geçmenizi rica ederiz. Yukarıda yer verilen açıklamalarımız, hukuki görüş ve tavsiye niteliğinde olmayıp, konuya ilişkin genel bilgiler içermektedir. NAZALI’ya işbu dokümanın içeriğinden kaynaklanan veya içeriğine ilişkin olarak ortaya çıkan sonuçlardan dolayı herhangi bir sorumluluk iddiasında bulunulamaz. Sirkülerde belirtilen konularda bir aksiyon almadan önce, bir uzmana danışmanızı tavsiye ederiz. |