Bilindiği üzere 2151 sayılı Cumhurbaşkanı Kararı[1] ile ülke bazlı raporlama çok uluslu işletme (“ÇUİ”) grupları için transfer fiyatlandırmasında belgelendirme yükümlülüğünün bir parçası haline getirilmişti. 1 seri no.lu Transfer Fiyatlandırması Yoluyla Örtülü Kazanç Dağıtımı Hakkında Genel Tebliğ’de Değişiklik Yapılmasına Dair 4 Seri No.lu Tebliğ[2] ile ülke bazlı raporlamaya ilişkin ayrıntılı düzenlemeler yapılmıştı.
Bu defa, Türkiye Cumhuriyeti tarafından 30 Aralık 2019 tarihinde imzalanmış olan “Ülke Bazlı Raporların Değişimine İlişkin Çok Taraflı Yetkili Makam Anlaşması (The Multilateral Competent Authority Agreement On The Exchange Of Country-By-Country Reports / Cbc MCAA)”, 1 Ekim 2020 tarih ve 31261 Sayılı Resmi Gazete (1. Mükerrer)’de yayımlanan 3038 sayılı Cumhurbaşkanı kararı ile onaylanmıştır.
İlgili CBK ve Tebliğ’deki düzenlemelere göre; ülke bazlı raporun (”CbCR”) raporlanan hesap döneminden bir önceki hesap döneminin konsolide finansal tablolarına göre toplam konsolide grup geliri 750 milyon Avro ve üzerinde olan ÇUİ grubunun nihai ana işletmesi (veya vekil işletmesi) tarafından hazırlanması ve bu işletmenin mukim olduğu ülke vergi idaresi tarafından Türk vergi otoritesi ile paylaşılması esastır. Ancak aşağıdaki durumlarda ülke bazlı raporun ÇUİ grubunun Türkiye’de mukim işletmesi (Türkiye’de birden fazla işletmesi bulunması durumunda diğerleri adına biri) tarafından hazırlanması ve Türk vergi idaresine sunulması gerekmektedir:
Anlaşmanın Onaylanmasının Türkiye’de Faaliyet Gösteren ÇUİ Grubu Üyeleri Açısından İşlevi
Yukarıda özetlendiği üzere 2151 sayılı CBK ve 4 seri no.lu TF Genel Tebliği, ÇUİ grubunun raporlayan işletmesinin Türkiye’de mukim olmaması ve raporlayan işletmenin mukim olduğu ülke yetkili makamı ile Türk vergi idaresi arasında ülke bazlı raporların paylaşımına ilişkin bir yürürlükte olan bir yetkili makam anlaşmasının bulunmaması halinde, grubun Türkiye’deki iştiraklerinden birisine Türk vergi idaresine grup adında ülke bazlı rapor sunma mükellefiyeti yüklemekte idi.
Cumhurbaşkanınca onaylanmış olan bu Anlaşmanın yürürlüğe girmesi ile, Anlaşmaya taraf olan ülkelerde mukim ÇUİ grupları açısından, Türkiye’deki iştiraklerin ülke bazlı rapor sunma mükellefiyeti ortadan kalkacaktır. Çünkü, Anlaşmanın 2.maddesine göre Anlaşmaya taraf her bir yetkili makam, kendi ülkesinde mukim raporlayan işletmenin hazırlamış olduğu raporu ÇUİ grubunun üyesi diğer işletmelerin mukim olduğu diğer ülke yetkili makamları ile yıllık bazda otomatik olarak değişime tabi tutacaktır.
Anlaşmanın 8. Maddesinde Anlaşmanın yürürlüğe girmesine ilişkin hükümler bulunmaktadır. Buna göre Anlaşma, Türk Yetkili Makamının Eşgüdüm Organı (“OECD”) Sekreteryası’na, Anlaşmayı uygulamayı planladığı yetkili makamların ülkelerine ilişkin listeyi veya Anlaşmayı imzalayan diğer tüm yetkili makamlarla Anlaşmayı uygulama niyetinde olduğuna ilişkin beyanını içeren bir bildirim iletecektir. Bu bildirimin 2020 sonuna kadar yapılması halinde daha önce bu bildirimi yapmış ülke yetkili makamları ile söz konusu Anlaşma yürürlüğe girmiş olacaktır. OECD verilerine göre 20 Ağustos 2020 tarihi itibariyle 88 ülke söz konusu Anlaşmayı imzalamıştır. Söz konusu Anlaşmayı imzalamış diğer ülkelerin listesine aşağıdaki linkten ulaşılabilir.
https://www.oecd.org/ctp/exchange-of-tax-information/CbC-MCAA-Signatories.pdf
Yine bilindiği üzere 2019 hesap dönemine ilişkin ülke bazlı raporların 31.12.2020 günü itibariye elektronik ortamda gelir idaresine sunulması gerekmektedir. Buna göre Anlaşmanın 2020 sonuna kadar yürürlüğe girmesi halinde 2019 hesap dönemine ilişkin ülke bazlı raporların, Anlaşmaya taraf yetkili makamlar arasında değişimi mümkün olacağından, raporlayan işletmesi Türkiye dışında ve Anlaşmaya taraf bir ülkede mukim olan ÇUİ gruplarının Türkiye’deki iştiraklerinin Türk vergi idaresine 2019 hesap dönemine ilişkin ülke bazlı rapor sunmaları söz konusu olmayacaktır.
Bununla birlikte kapsama giren ÇUİ grubunun Türkiye’de mukim üyelerine yüklenen, her yıl raporlanacak hesap dönemini takip eden yılın Haziran ayı sonuna (2019 hesap dönemi için 30 Ekim 2020 tarihine kadar) “ülke bazlı raporlamaya ilişkin bildirim formu” doldurup elektronik ortamda İnternet Vergi Dairesi üzerinden teslim etme yükümlülüğü devam etmektedir.
Diğer taraftan söz konusu Anlaşmanın onaylanması, raporlayan işletmesi Türkiye’de mukim olan ÇUİ grubunun ülke bazlı raporlamaya ilişkin mükellefiyetleri açısından bir sonuç doğurmayacaktır. Diğer bir ifade ile, Türkiye’de mukim ana şirket 2019 hesap dönemine ilişkin olarak grubun faaliyetlerini özetleyen ülke bazlı raporu hazırlayıp 31.12.2020 tarihine kadar vergi idaresine elektronik ortamda sunacaktır.
Anlaşmanın yürürlüğe girmesi ÇUİ grubunun Türkiye de mukim iştiraklerinin 2019 hesap dönemine ilişkin ülke bazlı rapor sunma mükellefiyetini etkileyeceğinden, söz konusu Anlaşmanın 2020 sonuna kadar yürürlüğe girip girmediğinin takip edilmesi gerekmektedir. Konu hakkındaki gelişmeleri sizlerle paylaşıyor olacağız.
Onaylanan Anlaşmanın metnine aşağıdaki linkten ulaşılabilir.
https://www.resmigazete.gov.tr/eskiler/2020/10/20201001M1-2.pdf
[1] 25.02.2020 tarih ve 31050 sayılı R.G.’de yayımlanmıştır.
[2] 01.09.2020 tarih ve 31231 sayılı R.G.’de yayımlanmıştır.
|
NAZALI VERGI & HUKUK |