(2017 Yılı Gelir ve Kurumlar Vergisi Beyannamelerinin Düzenlemesi Sırasında Vergi İndirimi Konusunda Dikkat Edilmesi Gerekenler)
23 Aralık 2017 tarihli ve 30279 sayılı Resmî Gazete’de yayımlanan 301 Seri No.lu Gelir Vergisi Genel Tebliği ile vergiye uyumlu mükelleflere vergi indirimi uygulamasına ilişkin usul ve esaslar belirlenmiştir.
6824 sayılı Kanun’un 4. maddesiyle Gelir Vergisi Kanunu’nun mülga mükerrer 121. maddesi başlığı ile birlikte yeniden düzenlenmiş ve 1/1/2018 tarihinden itibaren verilmesi gereken yıllık gelir ve kurumlar vergisi beyannamelerinde uygulanmak üzere 8/3/2017 tarihinde yürürlüğe girmiştir.
Konuya ilişkin olarak Tebliğ’de yer alan açıklamalara 25.12.2017 tarihli “VERGİYE UYUMLU MÜKELLEFLERE VERGİ İNDİRİMİ” başlıklı sirkülerimizde yer verilmişti.
1. VERGİ İNDİRİMİNDEN YARARLANACAK OLANLAR
Belirtilen şartları taşımaları kaydıyla vergi indiriminden;
Ticari, zirai veya mesleki faaliyeti nedeniyle gelir vergisi mükellefi olanlar,
Finans ve bankacılık sektörlerinde faaliyet gösterenler, sigorta ve reasürans şirketleri, emeklilik şirketleri ve emeklilik yatırım fonları hariç olmak üzere kurumlar vergisi mükellefleri
yararlanabileceklerdir.
2. VERGİ İNDİRİMİNDEN YARARLANMA ŞARTLARI
2.1. İndirimin hesaplanacağı beyannamenin ait olduğu yıl ile bu yıldan önceki son iki yıla ait vergi beyannamelerinin kanuni süresi içerisinde verilmiş ve bu beyannameler üzerine tahakkuk eden vergilerin de kanuni süresi içerisinde ödenmiş olması
Bu açıdan indirimden yararlanılabilmesi için mükelleflerin 2015, 2016 ve 2017 yılı Vergi Beyannamelerini (Gelir/Kurumlar Vergisi, Geçici Vergi, Katma Değer Vergisi, Muhtasar, Özel Tüketim Vergisi, Damga Vergisi, Veraset ve İntikal Vergisi, Banka ve Sigorta Muameleleri Vergisi ve benzeri diğer Vergi Beyannameleri) zamanında verip vermediklerini (beyanname verme süre uzatımları dikkate alınarak),
2015, 2016 ve 2017 yılı vergi beyannamelerine istinaden tahakkuk eden vergilerin (verilen beyannamelerin damga vergileri dahil) yasal ödeme süresi içinde ödenip ödenmediğini
kontrol etmeleri gerekmektedir.
2.2. İndirimin hesaplanacağı beyannamenin ait olduğu yıl ile bu yıldan önceki son iki yıl içerisinde haklarında beyana tabi vergi türleri itibarıyla ikmalen, re’sen veya idarece yapılmış bir tarhiyat bulunmaması
Mükelleflerin vergi indiriminden yararlanabilmeleri için, indirimin hesaplanacağı beyannamenin ait olduğu yıl ile bu yıldan önceki son iki yıl içerisinde haklarında beyana tabi vergi türleri itibarıyla ikmalen, re'sen veya idarece yapılmış bir tarhiyat bulunmaması gerekmektedir. Söz konusu dönemler için haklarında ikmalen, re’sen veya idarece yapılmış bir tarhiyat bulunan mükellefler, tarhiyatın kesinleşip kesinleşmediğine bakılmaksızın, indirimden yararlanamayacaktır.
Öte yandan, söz konusu dönemlere ilişkin olarak ikmalen, re'sen veya idarece yapılan tarhiyatların indirimin hesaplanacağı gelir veya kurumlar vergisi beyannamesinin verilmesi gereken süreden önce kesinleşmiş yargı kararlarıyla veya Vergi Usul Kanunu’nun uzlaşma ya da düzeltme hükümlerine göre tamamen ortadan kaldırılmış olması ve diğer şartların da sağlanması kaydıyla vergi indiriminden yararlanılması mümkün olacaktır. Ancak, yapılan tarhiyatların kesinleşmiş yargı kararları, uzlaşma veya düzeltme hükümleri ile kısmen ortadan kaldırılması durumunda ise indirimden yararlanılamayacaktır.
Beyanname düzenlenirken yukarıda belirtilen şartın da dikkate alınması gerekmektedir.
2.3. Vergi indiriminin hesaplanacağı beyannamenin verildiği tarih itibarıyla vergi aslı (vergi cezaları dâhil) 1.000 Türk lirasının üzerinde vadesi geçmiş borcunun bulunmaması,
Mükelleflerin, vergi indiriminden yararlanabilmeleri için, indirimin hesaplanacağı beyannamenin verildiği tarih itibarıyla vergi aslı (vergi cezaları dahil) 1.000.- TL’nin üzerinde vadesi geçmiş borçlarının bulunmadığı hususundan emin olmaları gerekmektedir.
2.4. Vergi indiriminin hesaplanacağı beyannamenin ait olduğu yıl ile önceki dört takvim yılında Vergi Usul Kanunu’nun 359. maddesinde sayılan fiillerin işlenmemiş olması
Vergi indiriminin hesaplanacağı beyannamenin ait olduğu yıl ile önceki dört takvim yılında Vergi Usul Kanunu’nun kaçakçılık suçlarını düzenleyen 359. maddesinde sayılan fiilleri işlediği tespit edilen mükellefler vergi indiriminden yararlanamayacaklardır.
Bu itibarla, 2013, 2014, 2015, 2016 ve 2017 yıllarında Vergi Usul Kanunu’nun “Kaçakçılık suçları ve cezaları” başlıklı 359. maddesinde sayılan fiillerin işlenmemiş olduğundan emin olunması gerekmektedir.
3. 2017 YILI GELİR VERGİSİ BEYANNAMESİNDE YER VERİLEN SATIR HAKKINDA AÇIKLAMALAR
Gelir İdaresi Başkanlığı tarafından e-beyanname sisteminde 1.3.2018 tarihi itibariyle açılan 2017 Yıllık Gelir Vergisi Beyannamesinde “Hesaplanan Vergi İndirimi Tutarı (GVK Mükerrer 121)” satırına beyannamenin “Vergi Bildirimi” bölümünde yer verilmiştir. Sistem, indirim tutarını otomatik olarak hesaplamakta ve mükellefe bilgi olarak sunmaktadır. İndirimden faydalanmak isteyen mükellefin söz konusu satıra bu tutarı girmesi gerekmektedir. Bu durum, söz konusu vergi indirimi uygulanmasının mükellefin tercihine bağlı olmasından kaynaklanmaktadır.
Söz konusu satıra rakam girilmesi halinde ekranda “Hesaplanan Vergi İndirimi alanına yazılan miktar hakkında araştırma yapılacaktır. Devam etmek istediğinizden emin misiniz?” şeklinde bir uyarı çıkmakta ve mükellef “Evet” seçeneğini işaretlerse indirim tutarı beyannameye dahil edilmektedir.
İşbu yazı hakkında ek bilgi gerektiğinde aşağıdaki kişilerle irtibata irtibata geçmenizi rica ederiz.
|
Ersin Nazalı Yönetici Ortak, Avukat, YMM |
Mükerrem Yanar Ortak, YMM |